Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 31.05.2004, sygn. PP 443-17/04, Urząd Skarbowy w Oleśnicy, sygn. PP 443-17/04

Czy w świetle przepisów ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług podstawa opodatkowania w imporcie towarów obejmuje koszty transportu? Jeżeli usługa transportowa zwiększa podstawę opodatkowania podatkiem VAT w imporcie towarów, czy podatnik wystawiając fakturę VAT dla importera ma prawo zastosować stawkę podatku VAT w wys. 0%?

W odpowiedzi na pismo w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów podatkowych Naczelnik Urzędu Skarbowego w Oleśnicy na mocy art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) uprzejmie wyjaśnia w zakresie podatku od towarów i usług.Podatnik świadczy usługi spedycji międzynarodowej. Zleca przewóz przesyłek polskiemu przewoźnikowi drogowemu, koncesjonowanemu w transporcie międzynarodowym z terytorium Niemiec do Wrocławia. Odprawa celna przywozowa towarów dokonywana jest we Wrocławiu. Na rzecz importera firma spedycyjna wystawia fakturę VAT, którą obciąża go kosztami usługi spedycyjnej w skład której wchodzi m.in. : transport, magazynowanie przesyłek oraz pozostałe czynności spedycyjne Przepis art. 2 pkt 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) stanowi, że pod pojęciem importu towarów rozumie się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju.Zgodnie z art. 2 pkt 5 ustawy terytorium państwa trzeciego - to terytorium niewchodzące w skład terytorium Wspólnoty. Natomiast terytorium kraju - to terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.Jeżeli towar z terytorium kraju trzeciego zostanie wprowadzony na terytorium Wspólnoty do innego państwa członkowskiego niż Polska, import towarów nastąpi w tym państwie, przy czy jeżeli towar zostanie objęty procedurą tranzytu do Polski, w tamtym kraju import towarów nie wystąpi, a będzie miał miejsce w Polsce, czyli w kraju zakończenia procedury tranzytu.Jakie elementy składają się na podstawę opodatkowania z tytułu importu towarów, określa art. 29 ust. 13 -16 ustawy. Sposób ustalenia tej podstawy jest uzależniony przede wszystkim od rodzaju procedury celnej, którą przywóz towaru zostaje objęty. Zasadą jest, że podstawą opodatkowania w imporcie towarów jest wartość celna powiększona o należne cło. Jeżeli przedmiotem importu są towary opodatkowane podatkiem akcyzowym, podstawą opodatkowania jest wartość celna powiększona o należne cło i podatek akcyzowy.Stosownie do przepisu art. 29 ust. 15 ustawy o VAT podstawa opodatkowania w imporcie towarów obejmuje, o ile elementy te nie zostały do niej włączone: prowizję, opakowania, koszty transportu i ubezpieczenia, które zostały już poniesione albo będą poniesione do pierwszego miejsca przeznaczenia na terytorium kraju. Przez pierwsze miejsce przeznaczenia rozumie się miejsce wymienione w dokumencie przewozowym lub innym dokumencie, na podstawie którego towary są importowane. Elementy, o których mowa w zdaniu pierwszym, wlicza się do podstawy opodatkowania, również gdy powstają one w związku z transportem do innego miejsca przeznaczenia na terytorium Wspólnoty, jeżeli miejsce to jest znane w momencie dokonania importu.Zgodnie z art. 83 pkt 20 ustawy stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług związanych bezpośrednio z importem towarów, w przypadku gdy wartość tych usług została włączona do podstawy opodatkowania zgodnie z art. 29 ust. 15, z wyjątkiem usług: