Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 16.08.2004, sygn. PP I 443/1955/157/Z/IK/04, Dolnośląski Urząd Skarbowy, sygn. PP I 443/1955/157/Z/IK/04

Z treści zapytania podatnika wynika, że podatnik w ramach prowadzonej działalności dokonuje sprzedaży towarów kontrahentom zlokalizowanym w innych państwach Unii Europejskiej. Wywóz towarów, który miał miejsce przed 1 maja 2004 r. Spółka zgodnie z przepisami ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11 poz. 50 ze zm.) rozliczała jako eksport towarów. W chwili obecnej zdarzają się sytuacje, gdzie na mocy ustaleń z kontrahentami z krajów Unii Europejskiej, Spółka zobowiązuje się do obniżenia ceny towarów już dostarczonych ww. kontrahentom w poprzednich okresach, np. z tytułu udzielenia rabatu, pomyłki w cenie. W tym celu podatnik do pierwotnej faktury sprzedaży wystawia fakturę korygującą. W następstwie obniżeniu ulega podstawa opodatkowania VAT. Ponadto Spółka sprowadza do Polski towary nabyte od kontrahentów zlokalizowanych w innych krajach Unii Europejskiej. W przypadku przywozów towarów, które miały miejsce przed 1 maja 2004 r. Spółka uiszczała podatek VAT w urzędzie celnym z tytułu importu towarów kalkulowany na podstawie ich wartości celnej. Następnie w oparciu o dokument celny (SAD) potwierdzający dokonanie importu towarów rozliczała kwotę podatku jako podatek naliczony w deklaracji VAT- 7 za miesiąc, w którym otrzymała ww. dokument. Obecnie Spółka otrzymuje od sprzedawców z krajów UE faktury korygujące obniżające wartość towarów wykazaną na fakturach dokumentujących ich zakup (jeszcze przed dniem 1 maja 2004 r.). W konsekwencji obniżeniu ulega podstawa opodatkowania. W przedmiotowej sprawie wątpliwości podatnika dotyczą momentu uwzględnienia: 1) faktur korygujących zmniejszających podstawę opodatkowania wystawionych po 1 maja 2004 r. na rzecz podmiotów z UE, (dotyczących sprzedaży towarów dokonanej przed tą datą) w rejestrach sprzedaży oraz w deklaracji VAT-7, 2) faktur korygujących zmniejszających podstawę opodatkowania otrzymywanych przez Spółkę po 1 maja 2004 r. od podmiotów z UE (dotyczących zakupu towarów, który dokonany został przed 1 maja 2004 r.) w rejestrach zakupu oraz w deklaracji VAT-7. Według podatnika faktury korygujące wystawiane do faktur dokumentujących eksport należy uwzględnić w ewidencji sprzedaży i w deklaracji VAT-7 w rozliczeniu za miesiąc ich wystawienia. Natomiast, zdaniem podatnika, w przypadku faktur korygujących wystawionych do faktur potwierdzających import, powinno się je ująć w ewidencji sprzedaży i zakupu oraz deklaracji VAT-7 w miesiącu faktycznego ich otrzymania.