Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 02.07.2004, sygn. PP/443/707/58i/04, Urząd Skarbowy Wrocław-Stare Miasto

Czy umowy zlecenia na świadczenie usług opiekuńczych, które podatnik zawiera z osobami fizycznymi nie pozostającymi w stosunku pracy z podatnikiem, nie prowadzącymi jakiejkolwiek działalności gospodarczej, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług? W sytuacji, kiedy przedmiotowe umowy zlecenia podlegałyby opodatkowaniu, jaka jest kwota limitu wartości sprzedaży uprawniającej do korzystania ze zwolnienia od podatku VAT w przypadku świadczenia przedmiotowych usług?

Z opisu stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika wynika, iż zleca on osobom fizycznym nie pozostającym ze zleceniodawcą w stosunku pracy, jak również nie prowadzącym jakiejkolwiek działalności gospodarczej, wykonywanie usług opiekuńczych na rzecz podopiecznych, którym w oparciu o stosowne przepisy w drodze decyzji administracyjnej została przyznana pomoc społeczna w formie świadczenia usług opiekuńczych. Usługi opiekuńcze stanowią zadanie własne gminy o charakterze obowiązkowym jak i zadanie zlecone z zakresu administracji rządowej, realizowane przez gminę zgodnie z przepisami ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (Dz. U. Nr 64 poz. 593). Stroną bezpośrednio finansującą świadczenie usług opiekuńczych jest gmina, która przekazuje środki finansowe do realizacji tego zadania na rzecz podatnika. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 cytowanej ustawy, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Niemniej jednak na podstawie art. 15 ust. 3 pkt 3 za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą nie uznaje się czynności z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności, co do warunków wykonania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności. Zdaniem wnioskodawcy czynności będące przedmiotem umowy zlecenia o wykonanie usług opiekuńczych na warunkach opisanych wyżej nie mieszczą się w katalogu czynności z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 r. W podanym przez podatnika stanie faktycznym przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia usług opiekuńczych, wykonywanych na podstawie zawartej umowy zlecenia należy zakwalifikować do przychodów, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. do przychodów z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej. Podatnik poddaje w wątpliwość istnienie w przedstawionym przez niego stanie faktycznym więzów prawnych tworzących stosunek prawny pomiędzy wykonującym zlecane czynności i zlecającym wykonanie tych czynności, co do warunków wykonania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności. Według organu podatkowego istotne znaczenie ma treść umowy zlecenia. Każdą umowę zlecenia należy traktować indywidualnie. W umowie powinny być określone wszelkie warunki, w jakich czynność powinna być wykonana, wynagrodzenie oraz odpowiedzialność zlecającego wykonanie tych czynności. Elementem decydującym o uznaniu konkretnej umowy zlecenie za umowę podlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT jest ponoszenie przez zleceniobiorcę odpowiedzialności wobec osób trzecich za działania podejmowane w ramach umowy zlecenia. W przedmiotowej sprawie nie można mówić, iż zleceniobiorca wykonuje działalności niezależną i na własną odpowiedzialność, ponieważ wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za działania zleceniobiorcy wobec osób trzecich. W przypadku skargi na osobę wykonującą usługi opiekuńcze (zleceniobiorcę) podatnik rozpatrując skargę wyciąga konsekwencje w stosunku do tej osoby. W związku z powyższym, przedmiotowa umowa zlecenia spełnia warunki określone w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy z dnia 12. marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Usługi opiekuńcze zlecane przez podatnika na warunkach przez niego opisanych nie są traktowane jako samodzielna działalność gospodarcza i tym samym nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.W przypadku gdyby umowa zlecenia nie korzystała z wyżej wymienionego wyłączenia zastosowanie znalazłby paragraf 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970) Według ustępu pierwszego cytowanego paragrafu zwalnia się od podatku czynności wynikające z umowy agencyjnej lub zlecenia, pośrednictwa lub innej umowy o podobnym charakterze, w przypadku których podstawę opodatkowania dla agenta, zleceniobiorcy lub innej osoby świadczącej usługi o podobnym charakterze, stanowi kwota prowizji lub innej postaci wynagrodzeń za wykonane usługi, pomniejszona o kwotę podatku z zastrzeżeniem ust. 2-4. Zwolnienie to zgodnie z ust. 2 cytowanego paragrafu dotyczy tych podatników, którzy w danym roku podatkowym mogli korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy i dotyczy wartości sprzedaży w danym roku podatkowym z tytułu wykonywania czynności, o których mowa w ust. 1 cytowanego paragrafu, nieprzekraczającej kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 EURO. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 2 stosuje się pod warunkiem, że wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 EURO, do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Ustęp 4 wymienia przypadki, gdy powyższych zwolnień nie stosuje się.