Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 15.06.2004, sygn. PP 443-96/2004, Urząd Skarbowy Wrocław-Fabryczna, sygn. PP 443-96/2004

Obniżenie podatku należnego o podatek naliczony przy zakupach związanych ze sprzedażą mieszaną.

W związku z pismem Strony w sprawie interpretacji przepisów o VAT tut. Organ, zgodnie z uregulowaniem zawartym w art. 14 a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) wyjaśnia;W myśl uregulowania zawartego w art. 19 ust. 1 ustawy z dn. 08.01.1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług. jednak uprawnienie to może realizować tylko w takich granicach, w jakich zezwala mu na to obowiązujący porządek prawny.Art. 20 ust. 2 ww. ustawy stanowi, że podatnik podatku od towarów i usług może zmniejszyć podatek należny o kwotę podatku naliczonego, związaną ze sprzedażą opodatkowaną. Oznacza to, że warunkiem koniecznym dla odliczenia podatku jest jego związek ze sprzedażą opodatkowaną. Warunek taki wynika zarówno z cyt. już art. 20 ust. 2, jak i brzmienia art. 25 ust. 1 pkt 1 "starej ustawy o VAT", który stanowi, iż obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów lub usług zwolnionych od podatku oraz wynika z mechanizmów konstrukcyjnych tego podatku. Jeśli zatem podatnik dokonuje sprzedaży, która nie podlega przepisom ustawy lub jest zwolniona od podatku VAT i w związku z tym nie dokonuje obliczenia podatku należnego, to tym samym jako konsument usług związanych z tą sprzedażą - nie może dokonać obniżenia tego podatku.W konsekwencji podatnik dokonujący sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej lub nie podlegającej opodatkowaniu ma obowiązek odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanego ze sprzedażą zwolnioną i opodatkowaną. W warunkach, gdy nie jest to możliwe, zastosowanie proporcjonalnego odliczenia tej części podatku naliczonego, która odpowiada udziałowi wartości sprzedaży towarów opodatkowanych w wartości sprzedaży ogółem jest praktycznie rzecz biorąc jedynym możliwym korzystnym dla podatnika rozwiązaniem. Taką tezę sformułował NSA w wyroku z dnia 21 stycznia 2003 r. sygn. akt III SA 1670/01.Powyższa zasada tj. prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany ze sprzedażą opodatkowaną obowiązuje również wg stanu prawnego po 01.05.2004 r. Jednoznacznie o tym stanowi zapis art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535).Ponadto zwraca się uwagę na uregulowanie zawarte w art. 90 ww. ustawy o VAT z dnia 11 marca 2004 r., które reguluje rozliczenie podatku naliczonego po 01.05.2004 r. w przypadku prowadzenia działalności o charakterze mieszanym i dokonywanie korekty rozliczenia podatku naliczonego.