Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 04.06.2004, sygn. US-PTU-443/13/04, Urząd Skarbowy w Środzie Śląskiej

Podatnik zwrócił się z zapytaniem dotyczącym kwestii opodatkowania podatkiem od towarów i usług pracy wykonywanej na umowę zlecenie na rzecz pracodawcy, z którym pozostaje w stosunku pracy.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług podatnikami są m. in. osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Jednocześnie art. 15 ust. 3 ww. ustawy określa czynności, które nie są uznawane za działalność gospodarczą wykonywaną samodzielnie pkt 2 ww. art. 15 stanowi, iż takimi czynnościami są wykonywanie przez osobę fizyczną na podstawie umowy agencyjnej, umowy zlecenia, lub innej umowy o świadczenie usług, do której zgodnie z Kodeksem cywilnym stosuje się przepisy dotyczące umowy zlecenia, jeżeli w ramach takiej umowy wykonuje pracę na rzecz pracodawcy, z którym ta osoba fizyczna pozostaje w stosunku pracy a pkt 3 określa czynności, z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonywania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności.Z powyższego przepisu wynika więc, że czynności "zleceniobiorcy" świadczone w ramach wyżej określonych umów m. in. umowy zlecenia, które podlegają wyżej określonym kryteriom nie spełniają elementu samodzielności, a więc jednocześnie nie podlegają one opodatkowaniu.Z uwagi na fakt, iż czynności wskazane w zapytaniu odpowiadają powyższym unormowaniom należy stwierdzić, iż nie polegają one opodatkowaniem podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 113 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku od towarów i usług podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10 000 EURO. Do wartości nie wlicza się kwoty podatku. Przytoczony w piśmie § 9 pkt 2 i 3 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97 poz. 970) zwalnia od podatku czynności wynikające z umowy agencyjnej lub zlecenia, pośrednictwa lub innej umowy o podobnym charakterze, w przypadku których podstawę opodatkowania dla agenta, zleceniobiorcy lub innej osoby, świadczącej usługi stanowi kwota prowizji lub innych postaci wynagrodzeń za wykonanie usługi, pomniejszona o kwotę podatku z zastrzeżeniem ust. 2-4. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 dotyczy tych podatników, którzy w danym roku podatkowym mogli korzystać ze zwolnienia, o którym mowa a art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy i dotyczy wartości sprzedaży w danym roku podatkowym z tytułu wykonywania czynności wymienionych w ust. 1, nie przekraczającej kwoty wyrażonej w zł odpowiadającej równowartości 10 000 EURO.W związku z art. 15 ww. ustawy VAT, zgodnie z którym umowy zlecenia na rzecz pracodawcy, z którym osoba fizyczna pozostaje w stosunku pracy, a jednocześnie nie jest spełniony warunek samodzielności przy wykonywaniu tych usług jest czynnością nie podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług należy stwierdzić, iż ww. zwolnienia wynikające z art. 113 ustawy VAT oraz § 9 rozporządzenia nie mają zastosowania w powyżej opisanym przypadku.