Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 07.04.2004, sygn. PP II 443/143/28/04, Dolnośląski Urząd Skarbowy

Czy kupujący, który otrzymał fakturę VAT dokumentującą zakup towaru, ma możliwość odliczenia od podatku należnego podatku naliczonego, mimo, że jako faktycznie władający posiadacz towaru do momentu zapłaty ceny nie jest jego właścicielem.

Biorąc pod uwagę treść złożonego przez Spółkę wniosku tutejszy organ wskazuje, iż prawo Podatnika do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, uregulowane zostało w przepisie art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.), zgodnie, z którym podatnik może obniżyć podatek należny o podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług, związanych ze sprzedażą opodatkowaną. W myśl art. 19 ust. 3 i 3a powołanej ustawy, obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, określoną w fakturach stwierdzających nabycie towarów i usług (z uwzględnieniem rabatów), a w przypadku importu wynikającą z dokumentów celnych, następuje nie wcześniej niż w rozliczeniu za miesiąc, w którym podatnik otrzymał fakturę (dokument celny), i nie później niż w rozliczeniu za miesiąc następny. Odliczenie nie może jednak nastąpić wcześniej niż w miesiącu otrzymania przez nabywcę towaru lub wykonania usługi, albo otrzymania faktury potwierdzającej dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty) podlegającej opodatkowaniu. Jeżeli podatnik nie dokonał odliczenia podatku naliczonego w terminach, o których mowa w art. 9 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, może, na podstawie art. 19 ust. 3b ustawy, dokonać korekty deklaracji VAT-7 za okresy wskazane w ust. 3, jednak nie później niż w ciągu roku, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym podatnik nabył prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Możliwość dokonywania takich korekt obwarowano jednak następującymi warunkami, wynikającymi z treści art. 19 ust. 3c cytowanej ustawy: - nie została wobec podatnika wszczęta kontrola przez urząd skarbowy lub organ kontroli skarbowej, - w całości została uregulowana należność obejmująca kwoty podatku z tytułu zakupionych towarów i usług, a w przypadku podatku od importu towarów - kwota podatku wynikająca z dokumentów celnych lub decyzji, o których mowa w art. 11b ustawy o PTU. Z powołanych wyżej przepisów wynika, zatem, że warunkiem dokonania obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług, jest wydanie towaru nabywcy oraz otrzymanie przez niego faktury VAT. Ponadto tut. organ wskazuje, że przepisy prawa nie definiują pojęcia nabycia towaru. Przyjąć, zatem należy, że otrzymanie towaru nie musi wiązać się z faktycznym posiadaniem towaru przez nabywcę - wystarczające jest umożliwienie realizacji prawa do dysponowania towarem przez nabywcę. Objęcie towaru w posiadanie przez podmiot działający w imieniu i na rzecz nabywcy, np. przez przewoźnika, tożsame jest z momentem otrzymania towaru przez nabywcę. Przepisy prawa podatkowego nie regulują również sposobu zapłaty za nabywany towar lub usługę. O zapłacie za zakupione towary, mowa jest jedynie w art. 21 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług, i w tym przypadku zapłata warunkuje prawo podatnika do otrzymania zwrotu różnicy podatku od towarów i usług. W innych sytuacjach przepisy podatkowe nie uzależniają uprawnień podatnika od faktu zapłaty za nabyty towar lub usługę. W przedmiotowej sprawie strony zawarły umowę sprzedaży rzeczy z zastrzeżeniem przewidzianym przez przepis art. 589 k.c. i uzależniły przeniesienie prawa własności przedmiotu sprzedaży ze sprzedawcy na kupującego od zapłaty zbywcy ceny sprzedaży. Zbywca przeniósł jednak na nabywcę posiadanie rzeczy, nastąpiło, bowiem ich wydanie, a nabywca uzyskał możliwość faktycznego korzystania z tych rzeczy. Spełnione zostały, więc warunki określone w art. 19 ust. 3 i ust. 3a ustawy o podatku od towarów i usług (otrzymanie faktury VAT i towaru przez nabywcę), tym samym Podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc, w którym otrzymał fakturę VAT lub w rozliczeniu za miesiąc następny, jednak nie wcześniej niż w miesiącu otrzymania towaru.