Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 14.12.2004, sygn. DPP-005-167/04, Drugi Wielkopolski Urząd Skarbowy w Kaliszu, sygn. DPP-005-167/04

Czy podlega opodatkowaniu podatkiem VAT lokal mieszkalny wykorzystywany w części na lokal użytkowy i w części na lokal mieszkalny ?

Zgodnie z art. 43 ust. 1pkt 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług / Dz. U. Nr 54 poz. 535 / zwalnia się od podatku min. czynności wykonywane na rzecz członków spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych. Istotą jednak tego przepisu jest zwolnienie w stosunku do lokali mieszkalnych i użytkowanych na cele mieszkalne. Natomiast lokale, które w części są używane zgodnie ze statusem lokalu na cele mieszkalne jak i również w części jako użytkowe pomimo, że zachowują status lokalu mieszkalnego, z punktu widzenia prawa spółdzielczego, poprzez ich różnorodne przeznaczenie użytkowe podlegają zróżnicowaniu pod względem zobowiązań podatkowych. I tak, w części używanej dla celów mieszkalnych ma zastosowanie zwolnienie o którym mowa w cytowanym wyżej art. 43 ust.1 pkt 11 w/w. ustawy o podatku od towarów i usług. Natomiast w pozostałym zakresie, w części użytkowanej na cele działalności gospodarczej, zwolnienie w zakresie podatku od towarów i usług nie występuje. Stosowanie takiej wykładni przepisów ma swoje uzasadnienie w rozwiązaniach dotyczących podatku od nieruchomości, gdzie pomimo, że cały czas mamy do czynienia z lokalem mieszkalnym, w sensie prawnego przeznaczenia, część takiego lokalu przeznaczona na działalność gospodarczą podlega opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości w/g stawek właściwych dla lokali użytkowych. Wskazują to przepisy ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych / Dz. U. z 2002 r. Nr 9 poz.84 ze zm. /, które rozróżniają w swoich stawkach podatku od nieruchomości budynki mieszkalne lub ich części o charakterze mieszkalnym i związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, dla których Rada Gminy ustala zróżnicowaną stawkę w oparciu o przepisy art.5 ust.1 pkt 2 w/w. ustawy. Również z załączonego do zapytania pisma Urzędu Miejskiego w Koninie wynika. że ..." Jeśli chodzi o lokal mieszkalny, w którym oprócz funkcji mieszkalnych ma miejsce prowadzenie działalności gospodarczej to, jeśli nie nastąpiło wyraźne rozdzielenie obu funkcji to wówczas lokal taki w całości opodatkowany jest stawką przewidzianą dla budynków mieszkalnych. Jeżeli zaś w mieszkaniu prowadzona jest działalność gospodarcza i na jej potrzeby zajęty jest jeden z pokoi i nie służy on mieszkańcom do zaspokojenia ich potrzeb bytowych to wówczas mieszkanie takie będzie opodatkowane dwiema stawkami jak dla budynków mieszkalnych i jak dla budynków związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą".