Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 09.06.2004, sygn. PP/443-49/13/04, Pierwszy Urząd Skarbowy w Kaliszu, sygn. PP/443-49/13/04

Opodatkowanie podatkiem VAT usług związanych z ubezpieczeniami.

W przedmiotowej sprawie opodatkowania usług związanych z ubezpieczeniami będą miały zastosowanie przepisy art.43 ust.1 pkt 1 oraz art. 109 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54 poz. 535 ) Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. Usługi związane z ubezpieczeniami i funduszami emerytalno-rentowymi ( PKWiU 67.20.10 ) jako usługi wymienione w pozycji 3 załącznika nr 4 do ustawy są zwolnione od podatku od towarów i usług. Ww. zwolnienie od podatku nie dotyczy usług doradztwa ubezpieczeniowego ( PKWiU 67.20.10-00.20 ) oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych ( PKWiU 67.20.10-00.30 ), z wyjątkiem świadczonych przez zakład ubezpieczeń w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej oraz świadczonych w tym zakresie przez podmioty działające w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń. Zgodnie z art. 109 ust. 3 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 i 82 ust. 3 oraz zwolnionych od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą: kwoty określone w art. 90, dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego oraz kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej, a w przypadkach określonych w art. 120 ust. 15, art. 125, 134, 138 - dane określone tymi przepisami niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej. Reasumując należy stwierdzić , iż usługi związane z ubezpieczeniami i funduszami emerytalno-rentowymi ( PKWiU 67.20.10 ) , z wyłączeniem usług doradztwa ubezpieczeniowego ( PKWiU 67.20.10-00.20 ) oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych ( PKWiU 67.20.10-00.30 ), z wyjątkiem świadczonych przez zakład ubezpieczeń w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej oraz świadczonych w tym zakresie przez podmioty działające w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń, są na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług zwolnione od podatku. Usługi doradztwa ubezpieczeniowego ( PKWiU 67.20.10-00.20 ) oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych ( PKWiU 67.20.10-00.30 ), z wyjątkiem świadczonych przez zakład ubezpieczeń w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej oraz świadczonych w tym zakresie przez podmioty działające w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń nie podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług.Podmiot , który wykonuje wyłącznie usługi związane z ubezpieczeniami i funduszami emerytalno-rentowymi ( PKWiU 67.20.10 ) , z wyłączeniem usług omówionych wyżej nie podlega obowiązkom dotyczącym ewidencjonowania określonym w art. 109 ust. 3 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług. W przedmiotowej sprawie należy zwrócić szczególną uwagę na symbol PKWiU wykonywanej usługi. Z powyższej analizy wynika , iż precyzyjne określenie symbolu PKWiU wykonywanej usługi umożliwia prawidłowe zakwalifikowanie wykonywanej usługi jako zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług. Ponadto stwierdza się , iż przywołany w piśmie z dnia 03.06.2004r. przepis § 9 ust.1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U. nr 97, poz. 970 ) ma zastosowanie z zastrzeżeniem ust. 2-4 ww. § 9.