Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 15.12.2004, sygn. ZP-I-443/193/04, Kujawsko-Pomorski Urząd Skarbowy, sygn. ZP-I-443/193/04

- czy treść art. 87 ust. 5 pozbawia podatnika dokonującego sprzedaży opodatkowanej na terytorium kraju, prawa do złożenia wniosku o zwrot różnicy podatku VAT w terminie 60 dni,- czy podatnik świadczący usługi w trybie art 86 ust. 8 pkt 1 i dokonujący jakiejkolwiek sprzedaży opodatkowanej jest ukarany wydłużeniem terminu zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do 180 dni.

Działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) Naczelnik Kujawsko - Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy, w odpowiedzi na pismo Spółki z dnia 10 listopada 2004r. (data wpływu do tut. Urzędu 15 listopada 2004r.), uzupełnione pismem z dnia 2 grudnia 2004r., w sprawie stosowania przepisów prawa podatkowego, wyjaśnia co następuje.Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Jednostka w ramach prowadzonej działalności handlowej świadczy usługi na ruchomym majatku rzeczowym dla kontrahenta z siedzibą we Francji. Wystawiona przez Spółkę faktura zawiera w swej treści numer identyfikacyjny sprzedającego i kupującego oraz klauzulę "Podatek VAT będzie rozliczony przez kupującego". Przedmiotowa usługa wykonana jest w części z materiałów własnych Spółki (zakupionych w kraju) oraz w części z materiałów powierzonych po 1 maja 2004r.Pytania brzmią:- czy treść art. 87 ust. 5 pozbawia podatnika dokonującego sprzedaży opodatkowanej na terytorium kraju, prawa do złożenia wniosku o zwrot różnicy podatku VAT w terminie 60 dni,- czy podatnik świadczący usługi w trybie art 86 ust. 8 pkt 1 i dokonujący jakiejkolwiek sprzedaży opodatkowanej jest ukarany wydłużeniem terminu zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do 180 dni.Zdaniem Jednostki, podatnik dokonujący świadczenia usług zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt. 1 jest uprawniony do złożenia wniosku o zwrot podatku VAT na podstawie art. 87 ust. 4. Przez określenie w art. 87 ust. 5 podatników "dokonujących dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju i niedokonujących sprzedaży opodatkowanej", Spółka rozumie podatników świadczących usługi wyłącznie poza terytorium kraju, które nie są na nim opodatkowane. Tut. Organ zauważa, iż w przypadku świadczenia usług na ruchomym majątku rzeczowym (w trybie art. 28 ust. 7), zastosowanie ma art. 86 ust 8 pkt 1, ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535), zgodnie z którym podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego jeśli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami. Zgodnie z art. 87 ust. 4 pkt. 2 na umotywowany wniosek podatnika złożony wraz z deklaracją podatkową, kwota różnicy podatku podlegająca zwrotowi w terminie 60 dni od dnia złożenia rozliczenia ulega podwyższeniu, jeżeli podwyższenie tej kwoty jest uzasadnione kwotą podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1.Powyższy termin jest tożsamy w sytuacji gdy podatnicy świadczący ww. usługi nie dokonują sprzedaży opodatkowanej, bowiem zgodnie z ust. 5 cytowanego przepisu, na umotywowany wniosek podatnikom dokonującym dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju i nie dokonującym sprzedaży opodatkowanej przysługuje zwrot kwoty podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust 8 pkt 1 w terminie określonym w ust. 4. Mając na uwadze powyższe Spółka świadcząca usługi w trybie art. 86 ust. 8 pkt 1 i jednoczesnie dokonująca w danym okresie rozliczeniowym również sprzedaży opodatkowanej może ubiegać się o zwrot nadwyżki podatku naliczonego nad należnym na podstawie art. 87 ust. 4 pkt 2. Natomiast o zwrot różnicy kwoty podatku w trybie art. 87. ust. 5 (w terminie 60 dni) mogą ubiegać się podatnicy dokonujący (wyłącznie) dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju.Odpowiedź zgodna jest ze stanem prawnym aktualnym na dzień jej udzielenia.