Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 05.12.2003, sygn. PP 443-53/03, Urząd Skarbowy w Oleśnicy, sygn. PP 443-53/03

Zwrot reklamacyjny towarów importowanych.

W 2001 r. Spółka z o.o. zakupiła od podmiotu w Niemczech części do produkowanych przez siebie urządzeń. Z uwagi na występujące wady i usterki, zakupione części wymagały naprawy. Dlatego też w 2002 r. zwrócono je producentowi niemieckiemu, a tym samym dokonano czasowego wywozu części poza polski obszar celny w celu poddania ich procesom uszlachetniania biernego. W związku z powrotnym wywozem części Spółka w dniu 26.02.2002 r. wystawiła fakturę "pro-forma" a z urzędu celnego otrzymała potwierdzenie wywozu towaru za granicę w postaci SAD 1A i SAD 3. Ponieważ naprawa okazała się niemożliwa, wadliwe części pozostały u kontrahenta zagranicznego, a zatem towary nie zostały ponownie wprowadzone na polskim obszar celny. Procedurę uszlachetniania biernego ostatecznie zakończono w dniu 29.11.2002 r. poprzez wydanie przez urząd celny dokumentu SAD 3.Jednocześnie w celu zmiany odprawy celnej z lutego 2002 r. Spółka w dniu 19.09.2002 r. wystawiła fakturę eksportową na tę samą ilość i wartość części, co faktura "pro-forma", oczekując, iż urząd celny wystawi dokument SAD 1A, potwierdzający wywóz towarów poza polski obszar celny a tym samym umożliwiający Podatnikowi zastosowanie stawki 0% z tyt. eksportu towarów. Ponieważ Spółka takiego dokumentu nie otrzymała (w późniejszym terminie urząd celny poinformował Podatnika, że w przedstawionej sytuacji nie otrzyma SAD 1A do faktury eksportowej z dnia 19.09.2002 r., bowiem taki dokument został już wystawiony w lutym 2002 r. do faktury "pro-forma", kiedy towar faktycznie przekroczył granicę państwa) zgodnie z art. 18 ust. 5 ustawy o VAT, w deklaracji VAT-7 za X/02 wykazano podatek należny od zwróconych producentowi wadliwych części wg stawki 22%.Wątpliwości Podatnika budzi kwestia, w którym miesiącu należy dokonać korekty podatku należnego od dokonanej czynności powrotnego wywozu towarów.Zdaniem Naczelnika Urzędu Skarbowego w X powrotny wywóz uprzednio importowanych części nie stanowi eksportu towarów. Z treści przepisu art. 4 pkt 4 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) jednoznacznie wynika, iż za eksport towarów uznaje się potwierdzony przez graniczny urząd celny wywóz towarów z polskiego obszaru celnego w wykonaniu jednej z czynności określonej w art. 2 ust. 1 i 3 tej ustawy. Zatem nie każdy wywóz towarów za granicę jest eksportem w rozumieniu ustawy o VAT. Odpowiadając na zawarte w piśmie pytanie Naczelnik Urzędu Skarbowego w X wyjaśnia, iż Spółka, w związku z reklamacyjnym zwrotem wcześniej importowanych towarów, w przedstawionym stanie faktycznym nie miała obowiązku korygowania wartości sprzedaży oraz kwoty podatku należnego.Ponieważ jednak firma w dniu 19.09.2002 r. wystawiła fakturę eksportową, a następnie z powodu nie otrzymania stosownego dokumentu potwierdzającego wywóz towarów, w deklaracji VAT-7 za miesiąc październik 2002 r. wykazała podatek należny od wartości zwróconych towarów wg stawki krajowej (22%), zdaniem Naczelnika tut. Urzędu właściwym byłoby, w związku z tym, że zwrot importowanych towarów nie jest eksportem, skorygowanie (pomniejszenie) podatku należnego wykazanego w związku z tą fakturą w bieżącej deklaracji VAT-7 bądź poprzez złożenie korekty deklaracji za październik 2002 r.