Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 29.12.2003, sygn. BI/005/0664/03, Izba Skarbowa w Gdańsku, sygn. BI/005/0664/03

Czy w przypadku zarejestrowania działalności gospodarczej w listopadzie 2003r. Podatnik będzie zwolniony w 2004r. - na podstawie art. 44 ust. 7a ustawy z 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - z obowiązku wpłacania comiesięcznych zaliczek na podatek dochodowy?

Podatnik zamierza rozpocząć prowadzenie działalności gospodarczej. Instytucja kredytu podatkowego - uregulowana w przepisach art. 44 ust. 7a - 7i ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r., nr 14, poz. 176 ze zm.) - polega na zwolnieniu podatników z obowiązku uiszczania w danym roku podatkowym zaliczek miesięcznych na podatek dochodowy i składania miesięcznych deklaracji podatkowych oraz odroczeniu w czasie obowiązku zapłaty podatku wynikającego z zeznania podatkowego za ten rok. Zwolnienie to - jak wynika z treści art. 44 ust. 7a i 7b ustawy z 26.07.1991r. - adresowane jest do podatników, którzy po raz pierwszy rozpoczęli prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, tj. tych podatników, którzy w roku rozpoczęcia tej działalności, a także w okresie trzech lat, licząc od końca roku poprzedzającego rok jej rozpoczęcia, nie prowadzili pozarolniczej działalności gospodarczej samodzielnie lub jako wspólnicy spółek niemających osobowości prawnej oraz działalności takiej nie prowadził małżonek tego podatnika, o ile między małżonkami istniała w tym czasie wspólność majątkowa.Aby skorzystać z tego zwolnienia podatnicy ci muszą jednak - zgodnie z postanowieniami art. 44 ust. 7c ww. ustawy - spełniać łącznie następujące warunki: 1) w okresie poprzedzającym rok korzystania z tego zwolnienia osiągnęli przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej średniomiesięcznie w wysokości stanowiącej równowartość w złotych kwoty co najmniej 1.000 euro, przeliczonej według średniego kursu euro, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, z ostatniego dnia roku poprzedzającego rok rozpoczęcia tej działalności,2) od dnia rozpoczęcia prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej do dnia 1 stycznia roku podatkowego, w którym rozpoczynają korzystanie ze zwolnienia, być małym przedsiębiorcą w rozumieniu przepisów o działalności gospodarczej, a w okresie poprzedzającym rok korzystania ze zwolnienia zatrudniać, na podstawie umowy o pracę, w każdym miesiącu co najmniej 5 osób w przeliczeniu na pełne etaty,3) nie wykorzystywać w prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a także innych składników majątku, o których mowa w art. 24 ust. 3 - o znacznej wartości - udostępnionych im nieodpłatnie przez osoby zaliczone do I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn, wykorzystywanych uprzednio w działalności gospodarczej prowadzonej przez te osoby i stanowiących ich własność,4) w terminie do dnia 31 stycznia roku podatkowego, w którym podatnik będzie korzystał z tego zwolnienia, złożyć właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego - w formie pisemnej - oświadczenie o korzystaniu z tego zwolnienia.Podatnik, który spełni ww. warunki, zwolniony będzie z obowiązku uiszczania w danym roku podatkowym zaliczek miesięcznych na podatek dochodowy i składania miesięcznych deklaracji podatkowych, z tytułu tej działalności, w roku podatkowym następującym:1) bezpośrednio po roku, w którym rozpoczął prowadzenie tej działalności, jeżeli w roku jej rozpoczęcia działalność ta była prowadzona co najmniej przez pełnych 10 miesięcy, albo2) dwa lata po roku, w którym rozpoczęli prowadzenie tej działalności, jeżeli nie został spełniony warunek, o którym mowa w pkt 1.Podatnicy - korzystający z ww. zwolnienia - w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) składanym za rok podatkowy, w którym z niego korzystali, wykazują dochód osiągnięty (stratę poniesioną) z pozarolniczej działalności gospodarczej, którego nie łączą z dochodami z innych źródeł, a podatek naliczony od tego dochodu - w wysokości 20% podatku wynikającego z zeznania - zobowiązani są uiszczać w pięciu kolejnych latach następujących bezpośrednio po roku podatkowym, w którym skorzystali z tego zwolnienia. Podatek ten jest płatny w terminie określonym dla złożenia zeznań za pięć kolejnych lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku objętym tym zwolnieniem (art. 44 ust. 7e i 7f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Jeżeli zatem Podatnik po raz pierwszy rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej w listopadzie 2003r., a spełnia powyższe warunki, to zwolnienie, o którym mowa w art. 44 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie mu przysługiwało, ale dopiero w roku 2005. Jednocześnie w art. 44 ust. 7g i 7i ustawy z 26.07.1991r. ustawodawca postanowił, że podatnicy tracą prawo do powyższego zwolnienia, jeżeli odpowiednio w roku lub za rok korzystania z tego zwolnienia albo w pięciu następnych latach podatkowych:1) zlikwidują działalność gospodarczą albo zostanie ogłoszona ich upadłość lub upadłość spółki, której są wspólnikami, lub2) osiągnął przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej średniomiesięcznie w wysokości stanowiącej równowartość w złotych kwoty niższej niż 1.000 euro, przeliczonej według średniego kursu euro, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, z ostatniego dnia roku poprzedniego, lub3) w którymkolwiek z miesięcy w tych latach zmniejszą przeciętne miesięczne zatrudnienie na podstawie umowy o pracę o więcej niż 10%, w stosunku do najwyższego przeciętnego miesięcznego zatrudnienia w roku poprzedzającym rok podatkowy, lub4) wystąpią u nich zaległości z tytułu podatków stanowiących dochód budżetu państwa, ceł oraz składek na ubezpieczenie społeczne i powszechne ubezpieczenie zdrowotne; określenie lub wymierzenie w innej formie - w wyniku postępowania prowadzonego przez właściwy organ - zaległości z wymienionych tytułów nie pozbawi podatników prawa do skorzystania ze zwolnienia, jeżeli zaległość ta wraz z odsetkami za zwłokę zostanie uregulowana w terminie 14 dni od dnia doręczenia decyzji ostatecznej.Podatnicy, którzy utracą prawo do zwolnienia, zobowiązani będą do złożenia: 1) w roku podatkowym, w którym korzystają z tego zwolnienia - deklaracji o wysokości dochodu osiągniętego od początku roku i wpłacenia należnych zaliczek w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym utracili prawo do zwolnienia (w tym przypadku nie będą naliczane odsetki za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek), 2) w okresie między dniem 1 stycznia następnego roku a terminem określonym dla złożenia zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) za rok podatkowy, w którym korzystali ze zwolnienia - zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w którym korzystali ze zwolnienia i zapłaty podatku, na zasadach określonych w art. 45 (w tym przypadku nie będą naliczane odsetki za zwłokę od zaległości z tytułu zaliczek za poszczególne miesiące roku, w którym podatnicy korzystali ze zwolnienia),3) w okresie między upływem terminu określonego dla złożenia zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) za rok podatkowy, w którym korzystali ze zwolnienia, a terminem określonym dla złożenia zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) za pierwszy rok podatkowy następujący po roku, w którym korzystali ze zwolnienia - korekty zeznania, o którym mowa w pkt 2, i zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę (odsetki naliczane będą od dnia następnego po upływie terminu określonego dla złożenia zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) za rok podatkowy, w którym mieli obowiązek złożyć to zeznanie),4) w okresie od upływu terminu określonego dla złożenia zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) za pierwszy rok podatkowy następujący po roku, w którym korzystali ze zwolnienia, do końca piątego roku podatkowego następującego po roku, w którym korzystali ze zwolnienia - a) korekty zeznania, o którym mowa w pkt 2, i zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę (odsetki naliczane będą od dnia następnego po upływie terminu określonego dla złożenia zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) za rok podatkowy, w którym mieli obowiązek złożyć to zeznanie),b) korekt zeznań o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty), w których doliczyli po 20% dochodu, o którym mowa w ust. 7e, składanych za kolejne lata podatkowe następujące po roku korzystania ze zwolnienia.