Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 08.09.2003, sygn. PD1a/415-28/03, Urząd Skarbowy w Wadowicach, sygn. PD1a/415-28/03

Jak wygląda przekształcenie spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę akcyjną lub spółkę z o.o. w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i prawnych oraz ustawy o podatku od towarów i usług?

Odpowiadając na pismo z dnia 04.08.2003 r. (data wpływu 08.08.2003 r.) - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wadowicach stosownie do art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) udziela informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego.

1) W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych i prawnych:Z treści ww. pisma oraz z danych posiadanych przez tut. Urząd wynika, iż z dniem 22.11.2001 r. spółka cywilna została przekształcona w spółkę komandytowo-akcyjną. Podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych byli i są wspólnicy tej spółki, którzy w oparciu o przepis art. 26a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym do końca 2000 r.) korzystali z ulgi i premii inwestycyjnej. W złożonym piśmie zawarto następujące pytania:- czy w przypadku przekształcenia w trybie przepisu art. 551 i następne Kodeksu spółek handlowych spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę akcyjną lub w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością wspólnicy spółki komandytowo-akcyjnej utracą prawo do ulgi i premii inwestycyjnej oraz czy będą zobowiązani do zwrotu rozliczonych kwot tytułem ulgi i premii inwestycyjnej wraz z odsetkami,- czy w wyniku ww. przekształcenia istnieje obowiązek zapłaty podatku dochodowego przez wspólników spółki przekształcanej lub przez spółkę kapitałową powstałą w wyniku przekształcenia. Zgodnie z art. 7 ust 18-19 ustawy z dnia 9 listopada 2000 r. o zmianie ustawy o podatkudochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 104,poz. 1104):- podatnicy, którzy przed dniem 1 stycznia 2001 r. ponieśli wydatki inwestycyjne i nabyli prawo do odliczeń, na podstawie art. 26a ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2001 r., zachowują prawo do tych odliczeń po dniu 31 grudnia 2000 r., w zakresie i na zasadach w niej określonych,- utrata prawa do odliczeń, o których mowa w ust. 18, następuje po dniu 31 grudnia 2000 r. na podstawie art. 26a ustawy wymienionej w art. 1 w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2001 r.; w tym przypadku podatnicy są obowiązani do zwiększenia przychodu z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 i 4 ustawy wymienionej w art. 1 w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2001 r., za miesiąc, w którym utracili prawo do odliczeń, a gdy utrata prawa wystąpi w ostatnim miesiącu roku podatkowego - w rocznym rozliczeniu podatku,- przepisy ust. 18 i 19 stosuje się odpowiednio do podatników, którzy poczynając od dnia 1stycznia 2001 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2003 r., poniosą zgodnie z art.26a ustawy wymienionej w art. 1 w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia2001 r. wydatki inwestycyjne na kontynuację objętej ulgą inwestycji rozpoczętej przeddniem 1 stycznia 2001 r. Natomiast w myśl art. 26a ust. 22 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) podatnicy tracą prawo do odliczeń wydatków inwestycyjnych, jeżeli przed upływem trzech lat od końca roku podatkowego, w którym skorzystali, a w przypadkach określonych w ust. 10 i w ust. 11 pkt 1- w którym zakończyli korzystanie z odliczeń:1) wystąpią u nich za poszczególne lata zaległości we wpłatach składek na ubezpieczenie społeczne oraz we wpłatach poszczególnych podatków stanowiących dochody budżetu państwa, przekraczające odrębnie z każdego tytułu (w tym odrębnie w każdym z podatków) 3% kwot należnych za te lata; w przypadku podatku od towarów i usług zaległości we wpłatach nie mogą przekroczyć 3% kwoty podatku należnego; przepis ust. 9 pkt 4 ostatnie zdanie stosuje się odpowiednio, albo2) przeniosą w jakiejkolwiek formie własność składników majątkowych, z którymi związane były odliczenia od podstawy opodatkowania, albo3) ustały okoliczności do zaliczania środków trwałych przyjętych do odpłatnego korzystania na podstawie umów o podobnym charakterze do umów najmu lub dzierżawy do składników majątku podatnika, w rozumieniu przepisów, o których mowa w ust. 3 pkt 6, albo4) zawiadomią urząd skarbowy o likwidacji działalności gospodarczej lub zostanie ogłoszona ich upadłość, albo5) otrzymają zwrot wydatków inwestycyjnych w jakiejkolwiek formie; w tym przypadku kwotę odliczeń zmniejsza się proporcjonalnie do udziału kwoty zwróconych wydatków w ich ogólnej kwocie.Jak wynika z powołanego przepisu, wśród przesłanek utraty prawa do odliczeń wydatków inwestycyjnych przez osoby fizyczne, będące wspólnikami spółek niemających osobowości prawnej, nie zostało wymienione przekształcenie takiej spółki w kapitałową spółkę prawa handlowego (sp. z o.o.; sp. akcyjna). Jeżeli zatem spółka cywilna, uległa przekształceniu w spółkę komandytowo-akcyjną, a następnie w spółkę kapitałową to składniki majątkowe, z którymi związane były odliczenia od podstawy opodatkowania, stanowiące wspólny majątek wspólników spółki cywilnej, stały się własnością spółki komandytowo-akcyjnej, a następnie staną się własnością spółki kapitałowej. W takim przypadku nie zachodzi więc okoliczność, o której mowa w art. 26a ust. 22 pkt 2 ustawy, tj. wspólnicy nie przenieśli własności składników majątkowych, z którymi związane były odliczenia.