Wiążąca Informacja Akcyzowa z dnia 25 maja 2020 r., Dyrektor Izby Celnej we Wrocławiu, sygn. WIA-2020-00022

Opis towaru: Produkt w postaci oleistej cieczy, którego głównym składnikiem jest (...)*charakterystyczna dla olejów bazowych. Gęstość produktu wynosi (...)*kg/m? w temp. 15 °C. Przy ciśnieniu atmosferycznym do 250 °C destyluje (...)*% v/v produktu, natomiast w temperaturze ok. (...)* °C przy objętości destylatu ok. (...)* % v/v następuje rozkład produktu. Zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy w skład wyrobu wchodzi (...)*. Produkt (...)*.

Podstawa prawna:

Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2019 r. poz. 900 ze zm.) w związku z art. 6 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 1 i art. 86 ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity: Dz. U. z 2020 r., poz. 722)

Uzasadnienie

W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są m.in. wyroby energetyczne. Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy do wyrobów energetycznych zalicza się wyroby objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715. Zgodnie z art. 3 ww. ustawy o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (...) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) Natomiast zgodnie z treścią art. 3 ust. 2 ww. ustawy zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie. Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje: a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego; b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane ?podpozycjami CN? w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna; c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN. Ponadto w myśl art. 4 ww. rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 Nomenklatura Scalona, wraz ze stawkami celnymi i innymi stosownymi opłatami oraz środki taryfowe zawarte w Taric lub innych uzgodnieniach wspólnotowych stanowią Wspólną Taryfę Celną. Komisja Europejska, zgodnie z art. 12 ww. rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 przyjmuje każdego roku rozporządzenie przedstawiające pełną wersję Nomenklatury scalonej. Rozporządzenie to stosuje się od dnia 1 stycznia następnego roku. Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega Ogólnym regułom interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1 ORINS, tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz, o ile nie są one sprzeczne z treścią pozycji i uwag, zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej od 2 do 6. Reguła 6 ORINS stanowi natomiast, iż klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł ORINS, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób o nazwie (...)*, który według informacji podanych przez Wnioskodawcę (...)*. Zdaniem Wnioskodawcy ww. wyrób powinien być zaklasyfikowany do kodu CN 3403 19 80. Badania laboratoryjne przeprowadzone w Dziale Laboratorium Celne Lubelskiego Urzędu Celno-Skarbowego w Białej Podlaskiej (sprawozdanie nr (...)*) wykazały, że głównym składnikiem produktu (...)*jest (...)*charakterystyczna dla olejów bazowych. W widmie próbki zidentyfikowano intensywne pasma drgań grupy metylowej (-CH3) i metylenowej (-CH2-) charakterystyczne dla węglowodorów nasyconych. Stwierdzono także pasma drgań o słabej intensywności pochodzące od węglowodorów aromatycznych oraz od składników zawierających grupę karbonylową (C=O). Nie stwierdzono (...)*. Przy ciśnieniu atmosferycznym do 250 °C destyluje (...)*% v/v produktu, natomiast w temperaturze ok. (...)* °C przy objętości destylatu ok. (...)* % v/v następuje rozkład produktu. W próbce nie stwierdzono obecności (...)*. Chromatogram próbki produktu nie wskazuje również na obecność (...)*. Gęstość produktu wynosi (...)*kg/m? w temp. 15 °C, lepkość kinematyczna w 50 °C wynosi (...)* [10-6m2s-1], temperatura płynięcia wynosi (...)* °C, a kolor rozcieńczony L ma wartość (...)* [kolor]. Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że wnioskowany przez Stronę kod CN 3403 19 80 jest nieprawidłowy. Do produktów o takim składzie i właściwościach, jak wykazane w ww. badaniach laboratoryjnych, odnosi się pozycja CN 2710, która obejmuje oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe. W myśl uwagi 2. do działu 27 Nomenklatury scalonej informacje podane w pozycji 2710 dotyczące ?olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych? dotyczą nie tylko olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych, lecz również olejów podobnych, także składających się głównie z mieszanin węglowodorów nienasyconych, otrzymanych w dowolnym procesie, pod warunkiem że masa składników niearomatycznych przewyższa masę składników aromatycznych. W przypadku produktów zawierających w swoim składzie 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych podstawowym kryterium klasyfikacyjnym są parametry destylacji tych produktów. Zgodnie z brzmieniem uwagi dodatkowej 2 (d) do działu 27 Nomenklatury scalonej - ?oleje ciężkie? (podpozycje od 2710 19 31 do 2710 19 99 i od 2710 20 11 do 2710 20 90) oznaczają oleje i preparaty, z których mniej niż 65 % objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 250 °C według metody ISO 3405 (równoważnej metodzie ASTM D 86) lub dla których procent destylacji w 250 °C nie może być oznaczony tą metodą. Ponadto zgodnie z brzmieniem uwagi dodatkowej 2 (e) do działu 27 Nomenklatury scalonej - ?oleje napędowe? (podpozycje od 2710 19 31 do 2710 19 48 i od 2710 20 11 do 2710 20 19) oznaczają oleje ciężkie, jak zdefiniowano powyżej w lit. d), z których 85 % lub więcej objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 350 °C według metody ISO 3405 (równoważna metodzie ASTM D 86). Natomiast zgodnie z treścią uwagi dodatkowej 2 (f) ?oleje opałowe? (podpozycje od 2710 19 51 do 2710 19 68 i od 2710 20 31 do 2710 20 39) oznaczają oleje ciężkie, jak zdefiniowano powyżej w lit. d) (inne niż oleje napędowe, jak zdefiniowano w lit. e)), które dla odpowiadającego rozcieńczonego koloru C posiadają lepkość V: - nieprzekraczającą przedstawionej w pierwszej linii poniższej tabeli, kiedy zawartość popiołu siarczanowego jest mniejsza niż 1 % według metody ISO 3987, a liczba zmydlenia jest mniejsza niż 4 według metody ISO 6293-1 lub ISO 6293-2 (w przypadkach gdy produkt zawiera jeden lub więcej biokomponentów wymóg określony w tym tiret, zgodnie z którym liczba zmydlenia musi być mniejsza niż 4, nie ma zastosowania), - przekraczającą przedstawioną w linii drugiej, kiedy temperatura płynięcia jest nie mniejsza niż 10 °C według metody ISO 3016, - przekraczającą przedstawioną w pierwszej linii, ale nieprzekraczającą przedstawionej w drugiej linii, gdy 25 % objętościowo lub więcej destyluje w 300 °C według metody ISO 3405 (równoważnej metodzie ASTM D 86) lub jeżeli mniej niż 25 % objętościowo destyluje przy 300 °C, gdy temperatura płynięcia jest wyższa niż 10 °C poniżej zera metodą ISO 3016. Niniejsze przepisy stosuje się jedynie do olejów o rozcieńczonym kolorze C mniejszym niż 2. Badania laboratoryjne (sprawozdanie (...)*) wykazały, że wyrób będący przedmiotem wniosku: - spełnia wymagania uwagi dodatkowej 2 (d) do działu 27 Nomenklatury scalonej dotyczącej olejów ciężkich ponieważ procent destylacji produktu w 250 °C wynosi mniej niż 65 % objętościowo (do 250 °C destyluje (...)* % v/v produktu), - nie spełnia wymagania uwagi dodatkowej 2 (e) do działu 27 Nomenklatury scalonej dotyczącej olejów napędowych ponieważ w temperaturze (...)*°C przy objętości destylatu ok. (...)* % v/v następuje rozkład produktu, - nie spełnia wymagania uwagi dodatkowej 2 (f) do działu 27 Nomenklatury scalonej dotyczącej olejów opałowych ponieważ: ? dla koloru rozcieńczonego o wartości (...)* [kolor] lepkość kinematyczna w 50 °C wynosi (...)* [10-6m2s-1] i przekracza wartości lepkości V wskazane w obu wierszach przywołanej tabeli zawartej w tejże uwadze dodatkowej, ? temperatura płynięcia jest mniejsza niż 10 °C i wynosi (...)* °C. Wskazać zatem należy, że wyrób (...)*jest olejem ciężkim, a ponieważ nie spełnia wymogów określonych dla olejów napędowych (podpozycje od 2710 19 31 do 2710 19 48 i od 2710 20 11 do 2710 20 19) i opałowych (podpozycje od 2710 19 51 do 2710 19 68 i od 2710 20 31 do 2710 20 39) winien być zaklasyfikowany do grupy olejów smarowych lub pozostałych olejów (podpozycje od 2710 19 71 do2710 19 99). Biorąc pod uwagę powyższe ustalenia oraz deklarowane przez Wnioskodawcę przeznaczenie wyrobu (...)*, produkt ten należy klasyfikować do kodu CN 2710 19 99 Nomenklatury scalonej, który obejmuje pozostałe oleje ciężkie zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, pozostałe oleje. Powyższa klasyfikacja ww. wyrobu do podpozycji 2710 19 99 zgodna jest z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej, uwagą 2. oraz uwagami dodatkowymi 2(d), 2(e) i 2 (f) do działu 27 Nomenklatury scalonej. Ponadto należy dodać, iż ww. wyrób składający się z oleju mineralnego w ilości (...)*% oraz (...)*%, nie zawiera składnika/składników zagęszczających nadających mu cech smaru plastycznego, stąd wykluczono jego przynależność do grupy smarów plastycznych. W kontekście powyższego ww. wyrób zalicza się do produktów wymienionych w cytowanym wyżej art. 86 ust. 1 pkt. 2 ww. ustawy o podatku akcyzowym oraz w pkt. 27 załącznika nr 1 do ww. ustawy, a tym samym stanowi wyrób akcyzowy w rozumieniu tejże ustawy.