Wiążąca Informacja Akcyzowa z dnia 21 maja 2019 r., Dyrektor Izby Celnej we Wrocławiu, sygn. WIA-2019-00032

Produkt, którego głównym składnikiem jest frakcja węglowodorowa (...)*.

Podstawa prawna

Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2019 roku poz. 900) w związku z art. 6 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 1 i art. 86 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity z 2019 roku, poz. 864).

Uzasadnienie

W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są m.in. wyroby energetyczne. Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy do wyrobów energetycznych zalicza się wyroby objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715. Zgodnie z treścią art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (...) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). W myśl ust. 2 ww. przepisu zmiany w Nomenklaturze scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie. Zgodnie z art.1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje: a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego; b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane "podpozycjami CN" w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna; c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN. Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające. Artykuł 4 ww. rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej stanowi, że Nomenklatura scalona, wraz ze stawkami celnymi i innymi stosownymi opłatami oraz środki taryfowe zawarte w Taric lub innych uzgodnieniach wspólnotowych stanowią Wspólną Taryfę Celną. Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Zgodnie natomiast z regułą 6., klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób o nazwie (...)*. Zdaniem Wnioskodawcy produkt ten powinien być zaklasyfikowany do kodu CN 2710 19 81. Badania przeprowadzone przez Dział Laboratorium Celne Lubelskiego Urzędu Celno - Skarbowego w Białej Podlaskiej (sprawozdanie nr (...)*) wykazały, że głównym składnikiem ww. wyrobu (...)*. Ponadto profil chromatograficzny wskazuje, że badana próbka stanowi mieszaninę, której zasadniczym składnikiem są: (...)*. W próbce nie stwierdzono obecności estrów metylowych kwasów tłuszczowych i oleju roślinnego. Przy ciśnieniu atmosferycznym produkt ten do temperatury 250 oC destyluje w ilości 1,4 [% V/V], do temperatury 350 oC destyluje 7,6 [% V/V]. Dodatkowo w próbce stwierdzono obecność składników aromatycznych na poziomie 6,7 % (m/m). Gęstość produktu w temp.15°C wynosi 856,3 [kg/m3], lepkość kinematyczna w 40°C, 50 °C i 100°C wynosi odpowiednio 113,6; 75,12 i 17,05 [10-6m2s-1], temperaturę płynięcia określono na poziomie -45 °C, kolor rozcieńczenia na poziomie L 0,5 [kolor], natomiast indeks lepkości na poziomie 164. Zgodnie z brzmieniem pozycji CN 2710 obejmuje ona oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe. W myśl uwagi 2 do działu 27 Nomenklatury Scalonej informacje podane w pozycji CN 2710 dotyczące "olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych" dotyczą nie tylko olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych, lecz również olejów podobnych, także składających się głównie z mieszanin węglowodorów nienasyconych, otrzymanych w dowolnym procesie, pod warunkiem że masa składników niearomatycznych przewyższa masę składników aromatycznych. Badania laboratoryjne wykazały, że przedmiotowy wyrób spełnia kryteria uwagi 2 do działu 27 Nomenklatury Scalonej, ponieważ masa składników niearomatycznych w wyrobie przewyższa masę składników aromatycznych oraz spełnia wymagania tytułu pozycji 2710 Systemu Zharmonizowanego (HS) ponieważ zawiera powyżej 70% olejów ropy naftowej. W przypadku produktów zawierających w swoim składzie 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych podstawowym kryterium klasyfikacyjnym są parametry destylacji tych produktów. Zgodnie z uwagą dodatkową 2d do działu 27 Nomenklatury Scalonej "oleje ciężkie" (podpozycje od 2710 19 31 do 2710 19 99 i od 2710 20 11 do 2710 20 90) oznaczają oleje i preparaty, z których mniej niż 65 % objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 250 °C według metody ISO 3405 (równoważnej metodzie ASTM D 86) lub dla których procent destylacji w 250 °C nie może być oznaczony tą metodą. Wyrób spełnia kryteria uwagi dodatkowej 2d do działu 27 Nomenklatury Scalonej w zakresie destylacji tj. posiada parametry wrzenia charakterystyczne dla olejów ciężkich ponieważ do temperatury 250oC destyluje 1,4 % obj. wyrobu czyli mniej niż 65 % obj. wyrobu. Ponadto zgodnie z treścią uwagi dodatkowej 2e do działu 27 Nomenklatury Scalonej "oleje napędowe" (podpozycje od 2710 19 31 do 2710 19 48 i od 2710 20 11 do 2710 20 19) oznaczają oleje ciężkie, jak zdefiniowano powyżej w lit. d), z których 85 % lub więcej objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 350 °C według metody ISO 3405 (równoważna metodzie ASTM D 86). Natomiast zgodnie z brzmieniem uwagi dodatkowej 2f do działu 27 Nomenklatury Scalonej w pozycji 2710 "oleje opałowe" (podpozycje od 2710 19 51 do 2710 19 68 i od 2710 20 31 do 2710 20 39) oznaczają oleje ciężkie, jak zdefiniowane powyżej w lit. d) (inne niż oleje napędowe, jak zdefiniowano w lit. e)), które dla odpowiadającego rozcieńczonego koloru C posiadają lepkość V nieprzekraczającą przedstawionej w pierwszej linii poniższej tabeli, kiedy zawartość popiołu siarczanowego jest mniejsza niż 1 % według metody ISO 3987, a liczba zmydlenia jest mniejsza niż 4 według metody ISO 6293-1 lub ISO 6293-2. Wyrób nie spełnia kryteriów uwag dodatkowych 2e i 2f do działu 27 Nomenklatury Scalonej, ponieważ do temperatury 350 oC destyluje 7,6 % obj. wyrobu, natomiast dla wyznaczonego koloru rozcieńczonego L=0,5 wartość lepkości kinematycznej V określona w temperaturze 50oC wynosi 75,12 [10-6m2s-1], a więc przekracza wskazane w powyższej tabeli (zamieszczonej w uwadze dodatkowej 2f do pozycji 2710 Nomenklatury Scalonej), wartości lepkości V dla określonego koloru rozcieńczonego 0,5. W świetle powyższego wskazać należy, że wyrób jest olejem ciężkim, a ponieważ nie spełnia wymogów przewidzianych dla olejów napędowych (podpozycje od 2710 19 31 do 2710 19 48 i od 2710 20 11 do 2710 20 19) i opałowych (podpozycje od 2710 19 51 do 2710 19 68 i od 2710 20 31 do 2710 20 39), klasyfikowany powinien być w grupie olejów smarowych lub pozostałych olejów - kody CN od 2710 19 71 do 2710 19 99. W grupie tej z brzmienia oleje silnikowe klasyfikowane są do kodu 2710 19 81 Nomenklatury Scalonej. Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że wyrób (...)* należy klasyfikować do kodu 2710 19 81 Nomenklatury Scalonej zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy. Klasyfikacja ww. wyrobu do pozycji 2710 Nomenklatury Scalonej, która obejmuje oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe jest zgodna z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury Scalonej. Szczegółowa podpozycja 2710 19 81 obejmująca oleje silnikowe, smarowe oleje sprężarkowe, smarowe oleje turbinowe wynika z uwzględnienia uwagi 2 oraz uwag dodatkowych 2d, 2e i 2f do działu 27 Nomenklatury Scalonej oraz przeznaczenia wyrobu.