Wiążąca Informacja Akcyzowa z dnia 26 kwietnia 2019 r., Dyrektor Izby Celnej we Wrocławiu, sygn. WIA-2019-00021

Produkt, którego głównym składnikiem jest frakcja węglowodorowa o liczbie atomów węgla w cząsteczce C20 - C40, której zasadniczym składnikiem są n-parafiny. Zgodnie z deklaracją wnioskodawcy wyrób ten przeznaczony jest do produkcji zniczy, kompozytów woskowych oraz świec, a także preparatów kosmetycznych oraz wyrobów przeznaczonych do impregnacji i pokrycia miękkich opakowań produktów spożywczych.

Podstawa prawna

Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2018 roku poz. 800 z późn. zm.) w związku z art. 6 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 1 i art. 86 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity z 2018 roku, poz. 1114 z późn. zm.).

Uzasadnienie

W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są m.in. wyroby energetyczne. Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy do wyrobów energetycznych zalicza się wyroby objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715. Zgodnie z treścią art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (...) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). W myśl ust. 2 ww. przepisu zmiany w Nomenklaturze scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie. Zgodnie z art.1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje: a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego; b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane "podpozycjami CN" w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna; c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN. Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające. Artykuł 4 ww. rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej stanowi, że Nomenklatura scalona, wraz ze stawkami celnymi i innymi stosownymi opłatami oraz środki taryfowe zawarte w Taric lub innych uzgodnieniach wspólnotowych stanowią Wspólną Taryfę Celną. Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Zgodnie natomiast z regułą 6., klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób o nazwie (...)*, który zgodnie z deklaracją wnioskodawcy jest produktem przeznaczonym do produkcji zniczy, kompozytów woskowych oraz świec, a także preparatów kosmetycznych oraz wyrobów przeznaczonych do impregnacji i pokrycia miękkich opakowań produktów spożywczych. Według Strony wyrób nie jest przeznaczony do produkcji paliw, dodatków lub domieszek do paliw silnikowych napędowych lub opałowych. Zdaniem Wnioskodawcy produkt ten powinien być zaklasyfikowany do kodu CN 2712 90 99 jako pozostałe woski mineralne i podobne produkty otrzymywane w drodze syntezy lub innych procesów, nawet barwione inne niż wazelina i parafina zawierająca mniej niż 0,75 % masy oleju. Badania przeprowadzone przez Dział Laboratorium Celne Lubelskiego Urzędu Celno - Skarbowego w Białej Podlaskiej (sprawozdania nr (...)*) wykazały, że głównym składnikiem ww. wyrobu jest frakcja węglowodorowa o liczbie atomów węgla w cząsteczce C20 - C40, której zasadniczym składnikiem są n-parafiny. Zawartość oleju w przedmiotowej próbce wynosi 1,20 [%m/m], lepkość kinematyczna w 100?C oznaczono na poziomie 4,915 [10-6m2s-1], kolor naturalny na poziomie L0,5 [kolor], temperaturę krzepnięcia określono na poziomie 58,0 [?C] a gęstość na poziomie 787,2 [ kg/m3]. Produkt okazał się zbyt twardy by określić penetrację po ugniataniu, natomiast penetrację ze stożkiem wosków oznaczono na poziomie 11. Zgodnie z brzmieniem pozycji CN 2710 obejmuje ona oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe. Zgodnie z treścią Not wyjaśniających do Nomenklatury scalonej do podpozycji od 2710 12 11 do 2710 19 99 grupa ta obejmuje jedynie oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych: 1) posiadające temperaturę krzepnięcia, mierzoną metodą ASTM D 938 (równoważną metodzie ISO 2207), poniżej 30 °C; lub 2) posiadające temperaturę krzepnięcia 30 °C lub wyższą oraz a) gęstość mniejszą niż 0,942 g/cm3 w 70 °C według metody EN ISO 12185 i penetrację medium po ugniataniu penetrometru ze stożkiem, mierzoną metodą ASTM D 217 (równoważną metodzie ISO 2137), co najmniej 350 w 25 °C; lub b) gęstość minimalną 0,942 g/cm3 w 70 °C według metody EN ISO 12185 i współczynnik penetracji z igłą, mierzony metodą EN 1426, co najmniej 400 w 25 °C. W ww. Notach wyjaśniających wskazano również schemat obrazujący kryteria wyróżniające dla pewnych produktów naftowych objętych podpozycjami od 2710 12 11 do 2710 19 99 oraz pozycjami 2712 i 2713 (innych niż preparaty objęte podpozycjami od 2710 12 11 do 2710 19 99). Biorąc pod uwagę wyniki badań laboratoryjnych tj. temperatura krzepnięcia większa niż 30 [?C], gęstość produktu mniejsza niż 0,942 g/cm3 w 70 °C oraz brak możliwości określenia penetracji produktu po ugniataniu z uwagi na to, że wyrób jest zbyt twardy, uznać należy, że ww. produkt nie posiada cech charakterystycznych dla wyrobów objętych pozycją 2710 i powinien być klasyfikowany do pozycji 2712. Zgodnie z brzmieniem pozycji CN 2712 obejmuje ona wazelinę; parafinę, wosk mikrokrystaliczny, gacz parafinowy, ozokeryt, wosk montanowy, wosk torfowy, pozostałe woski mineralne i podobne produkty otrzymywane w drodze syntezy lub innych procesów, nawet barwione. Zgodnie z treścią Not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 2712 wazelina objęta niniejszą pozycją musi mieć temperaturę krzepnięcia określoną metodą obracanego termometru ISO 2207 (równoważną metodzie ASTM D 938) nie niższą niż 30°C, gęstość w temperaturze 70°C mniejszą niż 0,942 g/cm?, pomiar penetracji medium po ugniataniu, wykonany penetrometrem ze stożkiem w temperaturze 25°C, określony metodą ISO 2137 (równoważną metodzie ASTM D 217), mniejszy niż 350, pomiar penetracji medium nienaruszonego, wykonany penetrometrem ze stożkiem w temperaturze 25°C, określony metodą ISO 2137 (równoważną metodzie ASTM D 937), nie mniejszy niż 80. Ponadto pozycja 2712 obejmuje również parafinę, wosk mikrokrystaliczny, gacz parafinowy, ozokeryt, wosk montanowy, wosk torfowy, inne woski mineralne i podobne produkty otrzymywane w drodze syntezy lub innych procesów, nawet barwione. Wszystkie te woski objęte są niniejszą pozycją, nawet surowe lub rafinowane, zmieszane ze sobą lub barwione. Są wykorzystywane do wyrobu świec (szczególnie parafina), środków do nadawania połysku itd., do izolacji, apretury tkanin, nasączania zapałek, ochrony przeciw rdzy itd. Zgodnie z treścią uwagi dodatkowej 4 do działu 27 Nomenklatury scalonej w podpozycjach od 2712 90 31do 2712 90 39 określenie "surowy" będzie stosowane do produktów: (a) o zawartości oleju 3,5 % masy lub większej, jeżeli ich lepkość w 100 °C jest niższa niż 9 × 10-6 m2 s-1 według metody EN ISO 3104; lub (b) o kolorze naturalnym wyższym niż 3 według metody ISO 2049 (równoważnej metodzie ASTM D 1500), jeżeli ich lepkość w 100 °C wynosi 9 × 10-6 m2 s-1 lub więcej według metody EN ISO 3104. Biorąc pod uwagę wyniki badań laboratoryjnych uznać należy, że ww. produkt nie spełnia definicji wazeliny wskazanej w Notach wyjaśniających do pozycji 2712 Nomenklatury scalonej ani parafiny zawierającej mniej niż 0,75% masy oleju klasyfikowanej do kodu 2712 20, bowiem pomiar penetracji ze stożkiem wosków dla ww. wyrobu wynosi 11, a zawartość oleju w przedmiotowym produkcie określono na poziomie 1,20 [%m/m]. Przedmiotowy wyrób nie można również nazwać "surowym" bowiem przy lepkości kinematycznej mierzonej w 100°C wynoszącej 4,915 [10-6m2s-1], zawartość oleju wynosi 1,20 [%m/m]. W świetle powyższego wskazać należy, że wyrób o nazwie (...)* ponieważ nie spełnia wymogów przewidzianych dla wazeliny (podpozycja 2712 10) ani dla parafiny zawierającej mniej niż 0,75% masy oleju (podpozycja 2712 20), klasyfikowany powinien być w grupie pozostałych wyrobów innych niż wazelina i parafina zawierającej mniej niż 0,75% masy oleju (podpozycja 271290). W grupie tej obok wyrobów "surowych" (podpozycje od 2712 90 31 do 2712 90 39) klasyfikowane są pozostałe woski mineralne i podobne produkty otrzymywane w drodze syntezy lub innych procesów (podpozycje od 2712 90 91 do 2712 90 99). Z uwagi na skład wyrobu, którego głównym składnikiem są n-parafiny (alkany), wyrób ten nie może być klasyfikowany do pozycji 2712 90 91 (Mieszanina 1-alkenów zawierająca 80 % masy lub więcej 1-alkenów, których długość łańcucha wynosi 24 atomy węgla lub więcej, ale nie przekracza 28 atomów węgla). Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że wyrób (...)* należy klasyfikować do deklarowanego przez Stronę kodu 2712 90 99 Nomenklatury scalonej obejmującego pozostałe woski mineralne i podobne produkty otrzymywane w drodze syntezy lub innych procesów, nawet barwione inne niż wazelina i parafina zawierająca mniej niż 0,75 % masy oleju. Klasyfikacja ww. wyrobu do pozycji 2712 Nomenklatury scalonej, która obejmuje wazelinę; parafinę, wosk mikrokrystaliczny, gacz parafinowy, ozokeryt, wosk montanowy, wosk torfowy, pozostałe woski mineralne i podobne produkty otrzymywane w drodze syntezy lub innych procesów, nawet barwione jest zgodna z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej. Szczegółowa podpozycja CN 2712 90 99 obejmująca pozostałe woski mineralne i podobne produkty otrzymywane w drodze syntezy lub innych procesów, nawet barwione wynika z uwzględnienia uwagi dodatkowej 4 do działu 27 Nomenklatury scalonej, not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 2712 oraz deklarowanego przeznaczenia wyrobu.