Wiążąca Informacja Akcyzowa z dnia 29 marca 2019 r., Dyrektor Izby Celnej we Wrocławiu, sygn. WIA-2019-00019

Produkt, którego głównym składnikiem jest (...)*. Gęstość produktu wynosi (...)*kg/m? w temp.15°C. Przy ciśnieniu atmosferycznym do 250 °C destyluje (...)* [v/v] produktu, do 350°C destyluje (...)* [v/v] produktu. Zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy wyrób jest (...)*.

Podstawa prawna

Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2018 r. poz. 800 ze zm.) w związku z art. 6 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 1 i art. 86 ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity: Dz. U. z 2018 r., poz. 1114 ze zm.)

Uzasadnienie

W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są m.in. wyroby energetyczne. Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy do wyrobów energetycznych zalicza się wyroby objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715. Ponadto zgodnie z art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (...) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). Natomiast zgodnie z treścią art. 3 ust. 2 ww. ustawy zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie. Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje: a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego; b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane "podpozycjami CN" w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna; c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN. Ponadto w myśl art. 4 ww. rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 Nomenklatura Scalona, wraz ze stawkami celnymi i innymi stosownymi opłatami oraz środki taryfowe zawarte w Taric lub innych uzgodnieniach wspólnotowych stanowią Wspólną Taryfę Celną. Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega Ogólnym regułom interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1 ORINS, tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz, o ile nie są one sprzeczne z treścią pozycji i uwag, zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej od 2 do 6. Reguła 6 ORINS stanowi natomiast, iż klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł ORINS, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób o nazwie (...)*, który zgodnie z kartą charakterystyki ww. produktu przedstawioną przez Wnioskodawcę jest (...)*, w skład którego wchodzi: (...)* Zdaniem Wnioskodawcy ww. wyrób powinien być klasyfikowany do kodu CN 3403 19 80. Badania laboratoryjne przeprowadzone przez Dział Laboratorium Celne Lubelskiego Urzędu Celno-Skarbowego w Białej Podlaskiej (sprawozdanie nr (...)*) wykazały, że głównym składnikiem badanego produktu jest (...)* Mając na uwadze powyższe do produktów o takim składzie i właściwościach, jak wykazane w ww. badaniach laboratoryjnych, odnosi się pozycja CN 2710, która obejmuje oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe. W myśl uwagi 2. do działu 27 Nomenklatury scalonej informacje podane w pozycji 2710 dotyczące "olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych" dotyczą nie tylko olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych, lecz również olejów podobnych, także składających się głównie z mieszanin węglowodorów nienasyconych, otrzymanych w dowolnym procesie, pod warunkiem że masa składników niearomatycznych przewyższa masę składników aromatycznych. Badania laboratoryjne wykazały, że przedmiotowy wyrób spełnia kryteria uwagi 2 do działu 27 Nomenklatury scalonej ponieważ masa składników aromatycznych w próbce wynosi jedynie (...)* [m/m]. W przypadku produktów zawierających w swoim składzie 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych podstawowym kryterium klasyfikacyjnym są parametry destylacji tych produktów. Zgodnie z brzmieniem uwagi dodatkowej 2(d) do działu 27 Nomenklatury scalonej "oleje ciężkie" (podpozycje od 2710 19 31 do 2710 19 99 i od 2710 20 11 do 2710 20 90) oznaczają oleje i preparaty, z których mniej niż 65 % objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 250 °C według metody ISO 3405 (równoważnej metodzie ASTM D 86) lub dla których procent destylacji w 250 °C nie może być oznaczony tą metodą. Ponadto brzmienie uwagi dodatkowej 2(e) do ww. działu wskazuje, że "oleje napędowe" (podpozycje od 2710 19 31 do 2710 19 48 i od 2710 20 11 do 2710 20 19) oznaczają oleje ciężkie, jak zdefiniowano powyżej w lit. d), z których 85 % lub więcej objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 350 °C według metody ISO 3405 (równoważna metodzie ASTM D 86). Natomiast zgodnie z treścią uwagi dodatkowej 2f do działu 27 Nomenklatury scalonej "oleje opałowe" (podpozycje od 2710 19 51 do 2710 19 68 i od 2710 20 31 do 2710 20 39) oznaczają oleje ciężkie, jak zdefiniowano powyżej w lit. d) (inne niż oleje napędowe, jak zdefiniowano w lit. e)), które dla odpowiadającego rozcieńczonego koloru C posiadają lepkość V: - nieprzekraczającą przedstawionej w pierwszej linii poniższej tabeli, kiedy zawartość popiołu siarczanowego jest mniejsza niż 1 % według metody ISO 3987, a liczba zmydlenia jest mniejsza niż 4 według metody ISO 6293-1 lub ISO 6293-2 (w przypadkach gdy produkt zawiera jeden lub więcej biokomponentów wymóg określony w tym tiret, zgodnie z którym liczba zmydlenia musi być mniejsza niż 4, nie ma zastosowania), - przekraczającą przedstawioną w linii drugiej, kiedy temperatura płynięcia jest nie mniejsza niż 10 °C według metody ISO 3016, - przekraczającą przedstawioną w pierwszej linii, ale nieprzekraczającą przedstawionej w drugiej linii, gdy 25 % objętościowo lub więcej destyluje w 300 °C według metody ISO 3405 (równoważnej metodzie ASTM D 86) lub jeżeli mniej niż 25 % objętościowo destyluje przy 300 °C, gdy temperatura płynięcia jest wyższa niż 10 °C poniżej zera metodą ISO 3016. Niniejsze przepisy stosuje się jedynie do olejów o rozcieńczonym kolorze C mniejszym niż 2. (...) Określenie "lepkość V" oznacza lepkość kinematyczną w 50 °C wyrażoną jako 10-6 m2 s-1 według metody EN ISO 3104. Badania laboratoryjne (sprawozdanie nr (...)*) wykazały, że wyrób będący przedmiotem wniosku: - spełnia wymagania uwagi dodatkowej 2d do działu 27 Nomenklatury scalonej ponieważ procent destylacji w 250 °C wynosi (...)* [% v/v], - nie spełnia wymagań uwagi dodatkowej 2e do działu 27 Nomenklatury scalonej ponieważ procent destylacji (włącznie ze stratami) w 350 °C wynosi (...)* [% v/v], - nie spełnia wymagań uwagi dodatkowej 2f do działu 27 Nomenklatury scalonej ponieważ: o dla wyznaczonego koloru rozcieńczonego L=0,5 wartość lepkości kinematycznej V określona w temperaturze 50°C wynosi (...)* [10-6m2s-1], a więc przekracza wskazane w tabeli zamieszczonej w ww. uwadze dodatkowej 2f wartość lepkości V, o temperatura płynięcia wynosi (...)*według metody ISO 3016, a więc jest niższa niż 10 °C, o wartość lepkości kinematycznej V określona w temperaturze 50°C przekracza przedstawioną w pierwszej i drugiej linii w tabeli zamieszczonej w ww. uwadze dodatkowej 2f. Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że przedmiotowy wyrób (...)*jest olejem ciężkim, a ponieważ nie spełnia wymogów przewidzianych dla olejów napędowych (podpozycje od 2710 19 31 do 2710 19 48 i od 2710 20 11 do 2710 20 19) i opałowych (podpozycje od 2710 19 51 do 2710 19 68 i od 2710 20 31 do 2710 20 39) oraz nie zawiera biodiesla, powinien być klasyfikowany w grupie olejów smarowych lub pozostałych olejów (podpozycje od 2710 19 71 do 2710 19 99). Uwzględniając wskazane przez Wnioskodawcę przeznaczenie wyrobu (...)*jako (...)*produkt należy klasyfikować do kodu CN 2710 19 81, który obejmuje oleje silnikowe, smarowe oleje sprężarkowe, smarowe oleje turbinowe. Należy zaznaczyć, że wnioskowana przez Stronę klasyfikacja wyrobu (...)*do kodu CN 3403 19 80 jako pozostałe preparaty smarowe jest wykluczona bowiem zakres pozycji 2710 w pełni odzwierciedla cechy ww. wyrobu, a brzmienie podpozycji CN 2710 19 81 - oleje silnikowe, smarowe oleje sprężarkowe, smarowe oleje turbinowe, szczegółowo opisuje jego przeznaczenie. Klasyfikacji dokonano w oparciu o reguły 1., i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS), brzmienie podpozycji 2710, uwagi 2 oraz uwag dodatkowych 2d, 2e i 2f do działu 27 Nomenklatury scalonej, a także o wyniki badań laboratoryjnych przeprowadzonych przez Dział Laboratorium Celne Lubelskiego Urzędu Celno-Skarbowego w Białej Podlaskiej (sprawozdanie nr (...)*) oraz o dane dotyczące ww. produktu podane przez Wnioskodawcę.