Wiążąca Informacja Akcyzowa z dnia 2 czerwca 2017 r., Dyrektor Izby Celnej we Wrocławiu, sygn. WIA-2017-00028

Opis towaru: Rhenus CIN 2 - smar plastyczny. Zgodnie z deklaracja wnioskodawcy jest to produkt powstały na bazie oleju półsyntetycznego z dodatkiem zagęszczającym i uszlachetniającym. Zgęszczaczem w smarze jest mydło wapniowe. Produkt ma postać pasty i jest wykorzystywany w produkcji nóg podporowych do naczep samochodowych.

Podstawa prawna:

Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2017 r. poz. 201 ze zm.) w związku z art. 6 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 2 i art. 86 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity: Dz. U. z 2017 r., poz. 43 ze zm.).

Uzasadnienie:

W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są m.in. wyroby energetyczne, do których, w rozumieniu art. 86 ust.1 pkt 2 ustawy, zalicza się m.in. wyroby objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715. Art. 3 ustawy o podatku akcyzowym stanowi, że do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (...) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Zgodnie natomiast z regułą 6., klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób, określony przez Stronę jako "Smar Rhenus CIN 2", który jest smarem wapniowym powstałym na bazie oleju półsyntetycznego z dodatkiem zagęszczającym i uszlachetniającym. Zgęszczaczem w smarze jest specjalne mydło wapniowe. Produkt ma postać pasty i jest wykorzystywany w produkcji nóg podporowych do naczep samochodowych. W ocenie Spółki smar Rhenus CIN 2, z uwagi na jego właściwości i zastosowanie, powinien być zaklasyfikowany do kodu CN 2710 19 99. Badania laboratoryjne przeprowadzone w Dziale Laboratorium Celne Lubelskiego Urzędu Celno-Skarbowego w Białej Podlaskiej (Sprawozdania nr: 300000-ILCW.783.414.2017.IG z 18.04.2017 r. i 308000-CGL.472.217.2017.EK z 25.04.2017 r.) wykazały, że produkt stanowi frakcję węglowodorową skomponowaną z dwóch baz węglowodorowych o różnych zakresach wrzenia. Jest mazistą substancją koloru jasnobrązowego o wyczuwalnym zapachu porównywalnym do zapachu olejów ropy naftowej. Wyrób do temperatury 70°C nie zmienia swojej konsystencji (maziste ciało stałe), co uniemożliwia przeprowadzenie badań w zakresie składu frakcyjnego (oznaczenie procentu destylacji w 250°C), lepkości kinematycznej w temperaturze 50°C, rozcieńczonego koloru C oraz gęstości w temperaturze 70°C metodą oscylacyjną z U-rurką. Do produktów o takich cechach i budowie, jak wykazane w badaniach laboratoryjnych, odnosi się pozycja CN 2710, która obejmuje oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe. W myśl uwagi 2. do działu 27. Taryfy celnej informacje podane w pozycji CN 2710 dotyczące "olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych" dotyczą nie tylko olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych, lecz również olejów podobnych, także składających się głównie z mieszanin węglowodorów nienasyconych, otrzymanych w dowolnym procesie, pod warunkiem że masa składników niearomatycznych przewyższa masę składników aromatycznych. (...). Ponadto, zgodnie z uwagą dodatkową 2d do działu 27. Taryfy celnej - "oleje ciężkie" (podpozycje od 2710 19 31 do 2710 19 99 i od 2710 20 11 do 2710 20 90) oznaczają oleje i preparaty, z których mniej niż 65% objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 250°C według metody ISO 3405 (równoważnej metodzie ASTM D 86) lub dla których procent destylacji w 250°C nie może być oznaczony tą metodą. Jednocześnie zgodnie z uwagami dodatkowymi 2e i 2f: (e) "oleje napędowe" (podpozycje od 2710 19 31 do 2710 19 48i od 2710 20 11 do 2710 20 19) oznaczają oleje ciężkie, jak zdefiniowano powyżej w lit. d), z których 85 % lub więcej objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 350 °C według metody ISO 3405 (równoważna metodzie ASTM D 86); (f) "oleje opałowe" (podpozycje od 2710 19 51 do 2710 19 68 i od 2710 20 31 do 2710 20 39) oznaczają oleje ciężkie, jak zdefiniowano powyżej w lit. d) (inne niż oleje napędowe, jak zdefiniowano w lit. e)), które dla odpowiadającego rozcieńczonego koloru C posiadają lepkość V: (...). W przypadku produktów zawierających w swoim składzie 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych podstawowym kryterium klasyfikacyjnym są parametry destylacji. Badania laboratoryjne wykazały tymczasem, że wyrób będący przedmiotem wniosku do temperatury 70°C nie zmienia swojej konsystencji, a zatem: - spełnia wymagania uwagi dodatkowej 2d do działu 27. Wspólnej Taryfy Celnej, ponieważ procent destylacji w 250°C nie może być oznaczony metodą ISO 3405 (równoważnej metodzie ASTM D 86), - nie spełnia wymagań uwagi dodatkowej 2e do działu 27. Wspólnej Taryfy Celnej ze względu na fakt, że niemożliwe jest przeprowadzenie badań w zakresie składu frakcyjnego metodą ISO 3405 (równoważnej metodzie ASTM D 86); - nie spełnia wymagań uwagi dodatkowej 2f do działu 27. Wspólnej Taryfy Celnej dla olejów opałowych ponieważ nie można określić lepkości kinematycznej w temperaturze 50°C oraz rozcieńczonego koloru C. Zgodnie z postanowieniami in fine uwagi dodatkowej 2f do działu 27. Wspólnej Taryfy Celnej produkty, dla których nie można określić: - procentu (zero będzie uznane jako procent) destylacji w 250°C według metody ISO 3405 (równoważnej metodzie ASTM D 86, - lepkości kinematycznej w 50°C metodą EN ISO 3104, - lub koloru rozcieńczenia C według metody ISO 2049 (równoważnej metodzie ASTM D 1500) są objęte podpozycjami od 2710 19 71 do 2710 19 99 lub 2710 20 90. W świetle powyższego, ustalone w wyniku badań laboratoryjnych ww. właściwości smaru Rhenus CIN 2, a także jego skład i postać oraz określone przez Wnioskodawcę przeznaczenie, sytuują ten produkt w grupie olejów ciężkich, jako pozostałe oleje smarowe, dla których właściwy jest kod CN 2710 19 99. Klasyfikacja jest w tym przypadku zgodna z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej i uwagi 2. do działu 27. Wspólnej Taryfy Celnej, a szczegółowa podpozycja CN 2710 19 99 wynika z uwzględnienia uwagi dodatkowej 2 d, 2 e i 2 f do działu 27. Wspólnej Taryfy Celnej. Końcowo należy wskazać, że z opinii z 13.03.2017 r. Zakładu Materiałów Pędnych i Smarów Instytutu Technicznego Wojsk Lotniczych w Warszawie wydanej na podstawie badań wykonanych w Laboratorium Materiałów Pędnych i Smarów (Raport z badań nr WK-5496-55-035-17 z 7.03.2017 r.) wynika, że smar Rhenus CIN 2 posiada cechy smaru plastycznego.