Wiążąca Informacja Akcyzowa z dnia 8 listopada 2016 r., Dyrektor Izby Celnej we Wrocławiu, sygn. WIA-2016-00050

Opis produktu: Produkt stanowi mieszaninę. Gęstość produktu wynosi 752,1 kg/m? w temp.15°C.

Podstawa prawna:

Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2015 r., poz. 613) w związku z art. 6 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 1 i art. 86 ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity z dnia 25 marca 2014 r. Dz. U. z 2014 r., poz. 752 z późn. zm.).

Uzasadnienie:

W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są m.in. wyroby energetyczne. Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy do wyrobów energetycznych zalicza się wyroby objęte pozycjami CN 2701,2702 oraz od 2704 do 2715. Zgodnie z treścią art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (...) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Zgodnie natomiast z regułą 6., klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób o nazwie Rozcieńczalnik ekstrakcyjny MS. W ocenie Spółki ww. produkt, z uwagi na jego właściwości i zastosowanie, powinien być zaklasyfikowany do kodu CN 3814 00 90 obejmującego pozostałe organiczne złożone rozpuszczalniki i rozcieńczalniki, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone oraz pozostałe gotowe zmywacze farb i lakierów. Badania laboratoryjne przeprowadzone w Laboratorium Izby Celnej w Białej Podlaskiej (sprawozdania nr 300000-ILCW.783.1546.2016.EK 300000-ILCW.783.1547.2016.EK, 300000-ILCW.783.1548.2016.EK, 300000-ILCW.783. 1549.2016.EK, 300000-ILCW.7831550.2016.EK 300000-ILCW.7831551.2016.EK) wykazały, że produkt jest mieszaniną (...)*. Zawartość poszczególnych składników wyrobu wynosi odpowiednio: (...)*. Gęstość produktu w temp.15°C wynosi 752,1 kg/m?. Przy ciśnieniu atmosferycznym produkt zaczyna destylować w temperaturze 56,4°C. 5% obj. wyrobu destyluje do temperatury 58,3OC, a 90 % obj. destyluje do 110,9OC. Koniec destylacji następuje w temperaturze 128,5OC. Temperatura zapłonu w tyglu zamkniętym metodą Abela wynosi: -18,0OC. W badanej próbce nie stwierdzono obecności ołowiu. Biorąc pod uwagę wyniki przeprowadzonych badań należy stwierdzić, że wnioskowany przez Spółkę kod CN 3814 00 90 jest nieprawidłowy. Do produktów o takich cechach i budowie, jak wykazane w badaniach laboratoryjnych, odnosi się pozycja CN 2710, która obejmuje oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe. W myśl uwagi 2. do działu 27 Wspólnej Taryfy Celnej informacje podane w pozycji CN 2710 dotyczące "olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych" dotyczą nie tylko olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych, lecz również olejów podobnych, także składających się głównie z mieszanin węglowodorów nienasyconych, otrzymanych w dowolnym procesie, pod warunkiem że masa składników niearomatycznych przewyższa masę składników aromatycznych. W przypadku produktów zawierających w swoim składzie 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych podstawowym kryterium klasyfikacyjnym są parametry destylacji tych produktów. Zgodnie z brzmieniem uwagi 4 do podpozycji 2710 12 do działu 27 Wspólnej Taryfy Celnej wyrażenie "oleje lekkie i preparaty" oznacza takie produkty, z których 90% lub więcej objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 210 °C (metoda ASTM D 86), w świetle natomiast uwagi dodatkowej 2a do działu 27 Wspólnej Taryfy Celnej "benzyny specjalne" ( podpozycje 2710 12 21 i 2710 12 25) oznaczają oleje lekkie, jak określone w uwadze 4 do podpozycji do działu 27 Wspólnej Taryfy Celnej, niezawierające żadnych preparatów przeciwstukowych i z różnicą nie większą niż 60°C między temperaturami, w których destyluje 5 % i 90 % objętościowo (włącznie ze stratami). W myśl uwagi dodatkowej 2b do działu 27 Wspólnej Taryfy Celnej "benzyna lakiernicza" (podpozycja 2710 12 21) oznacza benzyny specjalne zdefiniowane w uwadze dodatkowej 2a do działu 27 Wspólnej Taryfy Celnej, z temperaturą zapłonu wyższą niż 21°C według metody EN ISO 13736. Badania laboratoryjne wykazały, że przedmiotowy wyrób: - spełnia kryteria uwagi 4 do podpozycji 2710 12 do działu 27 Wspólnej Taryfy Celnej, ponieważ 90 % objętościowo wyrobu destyluje w temperaturze niższej niż 210OC, wynoszącej 110,9OC; - spełnia kryteria uwagi dodatkowej 2a do działu 27 Wspólnej Taryfy Celnej w zakresie destylacji tj. posiada parametry wrzenia charakterystyczne dla benzyny specjalnej ponieważ różnica między temperaturami, w których destyluje 5 % i 90 % objętościowo (włącznie ze stratami) jest mniejsza niż 60OC i wynosi 52,6OC i nie zawiera preparatów przeciwstukowych; - nie spełnia wymagań uwagi dodatkowej 2b do działu 27 Wspólnej Taryfy Celnej, która definiuje benzyny lakiernicze objęte podpozycją 2710 12 21 jako benzyny specjalne zdefiniowane przez uwagę dodatkową 2a do działu 27 Wspólnej Taryfy Celnej z temperaturą zapłonu wyższą niż 21 °C według metody EN ISO 13736, która w przypadku przedmiotowego wyrobu wynosi: -18OC. W świetle powyższego wskazać należy, że zakres pozycji CN 2710 w pełni odzwierciedla cechy przedmiotowego towaru, a jednocześnie skoro wyrób ten jest ujęty w pozycji CN 2710 to podlega wykluczeniu z pozycji 3814, gdyż ta ostatnia pozycja obejmuje wprawdzie organiczne złożone rozpuszczalniki i rozcieńczalniki, lecz gdzie indziej niewymienione ani niewłączone. Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że wyrób Rozcieńczalnik ekstrakcyjny MS należy klasyfikować do pozycji CN 2710 12 25 - pozostałe benzyny specjalne. Klasyfikacja ww. wyrobu do pozycji 2710 Wspólnej Taryfy Celnej, która obejmuje oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe jest zgodna z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej a szczegółowa podpozycja 2710 12 25 wynika z uwzględnienia uwagi 4 do pozycji 2710 12 do działu 27 Wspólnej Taryfy Celnej oraz uwag dodatkowych 2a i 2b do działu 27 Wspólnej Taryfy Celnej. Ustalony powyżej aktualny kod CN Nomenklatury scalonej jest obowiązujący na dzień wydania niniejszej decyzji. W odniesieniu zaś do treści ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, która w swej treści posługuje się klasyfikacją w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) na dzień opublikowania ustawy akcyzowej i na początek okresu jej obowiązywania, czyli na dzień 1 marca 2009 r. kod ten w odniesieniu do wyrobu o nazwie Rozcieńczalnik ekstrakcyjny MS będącego przedmiotem niniejszej decyzji określić należy jako CN 2710 11 25.