Wiążąca Informacja Akcyzowa z dnia 18 lutego 2016 r., Dyrektor Izby Celnej we Wrocławiu, sygn. WIA-2016-00009

Opis towaru: Wyrób jest roztworem składającym się z alkoholu etylowego w ilości 93,97% obj. (93,225 % masowego), octanu etylu w ilości 5,01 % obj. i octanu n-propylu w ilości 0,79 % obj.

Podstawa prawna

Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) w związku z art. 6 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 1 i art. 92 i art. 93 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity: Dz. U. z 2014 r., poz. 752 z późn. zm.).

Uzasadnienie

W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są m.in. napoje alkoholowe, do których, w rozumieniu ustawy, zalicza się m.in. wszelkie wyroby o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2 % objętości, objęte pozycjami CN 2207 i 2208, nawet jeżeli są to wyroby stanowiące część wyrobu należącego do innego działu Nomenklatury scalonej (art. 93 ust. 1 pkt 1). Zgodnie z treścią art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (...) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Zgodnie natomiast z regułą 6., klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób, który Strona określiła jako rozpuszczalnik ETAC 6-NPROPAC 1 stanowiący mieszaninę alkoholu etylowego o składzie: alkohol etylowy 92,5-93,9 % masowego, octan etylu 5,3-6,3 % masowego, octan n-propylu 0,8-1,2 % masowego. W ocenie Strony produkt powinien być zaklasyfikowany do kodu CN 3814 00 90. Pozycja 3814 obejmuje Organiczne złożone rozpuszczalniki i rozcieńczalniki, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone; gotowe zmywacze farb i lakierów. Z treści ww. pozycji wynika zatem, że towary nią objęte to złożone preparaty posiadające właściwości rozpuszczalników i rozcieńczalników, a jednocześnie są to produkty niewymienione ani niewłączone w innych miejscach Nomenklatury scalonej. Badania laboratoryjne przeprowadzone w Centralnym Laboratorium Celnym w Otwocku (sprawozdanie nr 440000-ICLCW.II.783.2.2016.10.MZ) wykazały, że produkt jest roztworem o następującym składzie: alkohol etylowy w ilości 93,97% obj., octan etylu w ilości 5,01% obj., co stanowi 5,33 litra na 100 litrów 100% etanolu, octan n- propylu w ilości 0,79% obj. W produkcie nie stwierdzono obecności benzoesanu denatonium (bitrexu). Oznaczona zawartość środka skażającego (octanu etylu) jest wystarczająca, aby produkt uznać za alkohol etylowy skażony zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2015r. w sprawie dokumentu dostawy, warunków i sposobu zwrotu wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz środków skażających alkohol etylowy (Dz.U. z 2015r. poz. 2285). Mając na uwadze brzmienie pozycji 3814 oraz wyniki badań laboratoryjnych podnieść należy, że wnioskowana przez Stronę klasyfikacja wyrobu Rozpuszczalnik ETAC 6-NPROPAC 1 do pozycji CN 3814 nie jest prawidłowa. Do produktów o takich cechach i składzie, jak wykazane w badaniach laboratoryjnych, odnosi się bowiem pozycja CN 2207 20, która obejmuje alkohol etylowy i pozostałe wyroby alkoholowe, o dowolnej mocy, skażone. Zgodnie z treścią Noty wyjaśniającej do pozycji 2207 Taryfy celnej: Alkohol etylowy i pozostałe wyroby alkoholowe, skażone, są wyrobami alkoholowymi zmieszanymi z substancjami, które czynią je niezdatnymi do picia, ale nie przeszkadzają użyciu ich do celów przemysłowych. W różnych krajach stosowane są różne skażalniki, zgodnie z ustawodawstwem krajowym. Skażalnikiem może być ropa naftowa, metanol, aceton, pirydyna, węglowodory aromatyczne (benzen itd.), substancje barwiące. Środki skażające oraz ich ilość określa wykaz środków skażających alkohol etylowy wykorzystywany do produkcji produktów nieprzeznaczonych do spożycia przez ludzi, stanowiący załącznik nr 3 do w/w rozporządzenia. Octan etylu wymieniony jest w/w załączniku jako środek skażający alkohol etylowy, minimalny dodatek do 1 hl alkoholu 100% wynosi 5 l. Stwierdzona w trakcie badań laboratoryjnych ilość octanu etylu wynosząca 5,33 litra na 100 litrów 100% etanolu jest wystarczająca aby uznać wyrób o nazwie ETAC 6-NPROPAC 1 i składzie jak podano wyżej za alkohol etylowy skażony klasyfikowany do pozycji 2207 20 00 CN. W świetle powyższego wskazać należy, że zakres pozycji CN 2207 20 00 w pełni odzwierciedla cechy przedmiotowego towaru, a jednocześnie skoro wyrób ten jest ujęty w pozycji 2207 to podlega wykluczeniu z pozycji 3814, gdyż ta ostatnia pozycja obejmuje organiczne złożone rozpuszczalniki i rozcieńczalniki, lecz gdzie indziej niewymienione ani niewłączone. Biorąc powyższe pod uwagę rozpuszczalnik ETAC 6-NPROPAC 1 o składzie jak przedstawiony w Sprawozdaniu z badań nr 440000-ICLCW.II.783.2.2016.10.MZ jest alkoholem etylowym skażonym octanem etylu z niewielkim dodatkiem octanu n-propylu i klasyfikowany jest do pozycji 2207 20 00 Taryfy celnej. Klasyfikacja ww. wyrobu do kodu CN 2007 20 00 w odniesieniu do zapisów ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, która w swej treści posługuje się klasyfikacją w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) na dzień opublikowania ustawy akcyzowej i na początek okresu jej obowiązywania czyli na dzień 1 marca 2009 r., pozostaje niezmieniona.