Wiążąca Informacja Akcyzowa z dnia 29 stycznia 2016 r., Dyrektor Izby Celnej we Wrocławiu, sygn. WIA-2016-00002

Opis towaru: Produkt składający się z węglowodorów cykloparafinowych, n-parafinowych i izoparafinowych o liczbie atomów węgla w cząsteczce C6 - C7. Zgodnie z deklaracją wnioskodawcy produkt wykorzystywany jako rozpuszczalnik do produkcji klejów.

Podstawa prawna

Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) w związku z art. 6 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 1 i art. 86 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity: Dz. U. z 2014 r., poz. 752 z późn. zm.)

Uzasadnienie

W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są m.in. wyroby energetyczne, do których, w rozumieniu ustawy, zalicza się m.in. wyroby objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715 (art. 86 ust. 1 pkt 2). Zgodnie z art. 86 ust. 2 ww. ustawy paliwami silnikowymi w rozumieniu ustawy są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do napędu silników spalinowych. Dodatkowo zgodnie z art. 86 ust. 3 paliwami opałowymi są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do celów opałowych, z wyłączeniem paliw silnikowych, które w rozumieniu ustawy są wyrobami energetycznymi przeznaczonymi do użycia, oferowanymi na sprzedaż lub używanymi do napędu silników spalinowych (art. 86 ust. 2). Zgodnie z treścią art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (...) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Zgodnie natomiast z regułą 6., klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób o nazwie Nappar 6, który wnioskodawca określił jako rozpuszczalnik do produkcji klejów, składający się w 100 % z mieszaniny węglowodorów C6 - C7, głównie cykloheksanu. Zgodnie z oświadczeniem wnioskodawcy ww. produkt, z uwagi na jego właściwości i zastosowanie, powinien być zaklasyfikowany do kodu CN 3814 00 90. Pozycja 3814 obejmuje organiczne złożone rozpuszczalniki i rozcieńczalniki, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone; gotowe zmywacze farb i lakierów. Z treści ww. pozycji wynika zatem, że towary nią objęte to produkty posiadające właściwości rozpuszczalników i rozcieńczalników, które nie są wymienione ani włączone w innych miejscach Nomenklatury scalonej. Badania przeprowadzone przez Laboratorium Celne Izby Celnej w Białej Podlaskiej (sprawozdanie nr 300000-ILCW.783.2731.2015.IG z 16.11.2015 r.) wykazały, że ww. Nappar 6 stanowi frakcję węglowodorową składającą się z węglowodorów cykloparafinowych, n-parafinowych i izoparafinowych o liczbie atomów węgla w cząsteczce C6 - C7,. Ustalony skład frakcyjny przy ciśnieniu atmosferycznym wykazał, że badana próbka Nappar 6 destyluje: do temp. 78,6?C - 5 (%V/V), do temp. 80,6?C - 90 (%V/V). Wyrób posiada gęstość 759,7 kg/m? oraz temperaturę zapłonu -20,5?C. Mając na uwadze brzmienie pozycji 3814 oraz wyniki badań laboratoryjnych podnieść należy, że wnioskowana przez Stronę klasyfikacja wyrobu Nappar 6 do pozycji CN 3814 nie jest prawidłowa. Do produktów o takich cechach i budowie, jak wykazane w ww. badaniach laboratoryjnych, odnosi się pozycja CN 2710, która obejmuje oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe. W przypadku produktów zawierających w swoim składzie 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych podstawowym kryterium klasyfikacyjnym są parametry destylacji tych produktów. W myśl uwagi 4 do podpozycji do działu 27 Taryfy celnej w podpozycji 2710 12 wyrażenie "oleje lekkie i preparaty" oznacza takie produkty, z których 90 % lub więcej objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 210 °C (metoda ASTM D 86). Ponadto zgodnie z brzmieniem uwagi dodatkowej 2a) do ww. działu 27 "benzyny specjalne" (podpozycje 2710 12 21 i 2710 12 25) oznaczają oleje lekkie, jak określono w uwadze 4 do podpozycji niniejszego działu, niezawierające żadnych preparatów przeciwstukowych i z różnicą nie większą niż 60 °C między temperaturami, w których destyluje 5 % i 90 % objętościowo (włącznie ze stratami). Badania laboratoryjne wykazały, że zakres wrzenia próbki przedmiotowego produktu Nappar 6 jest charakterystyczny dla benzyn specjalnych. Mając na uwadze powyższe produkt Nappar 6 winien być ujęty podpozycji CN 2710 12 25. Klasyfikacja przedmiotowego wyrobu do pozycji 2710, która obejmuje oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe zgodna jest z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej, a szczegółowa podpozycja 2710 12 25 wynika z uwzględnienia uwagi 4 do podpozycji do działu 27 oraz uwagi dodatkowej 2a i 2b do działu 27 Wspólnej Taryfy Celnej. Powyższa klasyfikacja ww. wyrobu do kodu CN 2710 12 25 w odniesieniu do zapisów ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, która w swej treści posługuje się klasyfikacją w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) na dzień opublikowania ustawy akcyzowej i na początek okresu jej obowiązywania czyli na dzień 1 marca 2009 r. odpowiada kodowi CN 2710 11 25. Ponadto w odniesieniu do pisma z dnia 19.01.2016 r., w którym wnioskodawca wniósł aby Dyrektor Izby Celnej rozpatrując niniejszą sprawę wskazał, że wyrób stanowi wyrób energetyczny, o którym mowa w art. 89 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym podkreślić należy, że wyrób Nappar 6 stanowi wyrób określony w art. 86 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, ponieważ zgodnie z dyspozycją wskazanego przepisu do wyrobów energetycznych, w rozumieniu ustawy, zalicza się wyroby objęte pozycjami 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715.