Wiążąca Informacja Akcyzowa z dnia 29 września 2015 r., Dyrektor Izby Celnej we Wrocławiu, sygn. WIA-2015-00052

Opis towaru: Produkt stanowi mieszaninę węglowodorów n-parafinowych (...)*, węglowodorów izoparafinowych (...)* oraz (...)*. Gęstość produktu wynosi (...)* kg/m? w temp.15°C. Według deklaracji wnioskodawcy wyrób stosowany jako dodatek do granulatów ceramicznych. (...)

Podstawa prawna

Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2015 r., poz. 613) w związku z art. 6 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 1 i art. 86 ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity z dnia 25 marca 2014 r. Dz. U. z 2014 r., poz. 752 z późn. zm.).

Uzasadnienie

W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są m.in. wyroby energetyczne, do których zalicza się wyroby objęte pozycjami CN 2701,2702 oraz 2704 do 2715 (art. 86 ust. 1 pkt 2). Zgodnie z treścią art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (...) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Zgodnie natomiast z regułą 6., klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób o nazwie handlowej: "Olej ceramiczny do form Trenn-Quick SEK I". W ocenie Spółki ww. produkt, z uwagi na jego właściwości i zastosowanie, powinien być zaklasyfikowany do kodu CN 3403 19 10. Pozycja 3403 obejmuje preparaty smarowe (włącznie z cieczami chłodząco-smarującymi, preparatami do rozluźniania śrub i nakrętek, preparatami przeciwrdzewnymi i antykorozyjnymi, preparatami zapobiegającymi przyleganiu do formy opartymi na smarach) oraz preparaty w rodzaju stosowanych do natłuszczania materiałów włókienniczych, skóry wyprawionej, skór futerkowych lub pozostałych materiałów, z wyłączeniem preparatów zawierających, jako składnik zasadniczy, 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych. Badania laboratoryjne przeprowadzone w Laboratorium Izby Celnej w Białej Podlaskiej (sprawozdanie nr 300000-ILCW.783.1745.2015.IG) wykazały, że produkt jest mieszaniną węglowodorów n-parafinowych (...)*, węglowodorów izoparafinowych od (...)* oraz (...)*. Gęstość produktu w temp.15°C wynosi (...)* kg/m?. Przy ciśnieniu atmosferycznym do temperatury 250°C destyluje (...)* (%) produktu, a do temperatury 350°C destyluje (...)* (%) produktu. Z przeprowadzonych badań wynika również, że w temperaturze (...)*°C, przy 90% uzysku destylatu następuje (...)*. Produkt zawiera siarkę w ilości (...)* mg/kg. W produkcie nie stwierdzono obecności węglowodorów aromatycznych i estrów metylowych kwasów tłuszczowych (FAME). Zgodnie z treścią sprawozdania z badań wykonanych w Instytucie Nafty i Gazu (sprawozdanie z badań nr 95/TA3/2015 z dnia 08-10-2015) produkt zawiera (...)* w ilości (...)* % masowego ((...)* % objętościowego). Mając na uwadze brzmienie pozycji 3403 oraz wyniki badań laboratoryjnych podnieść należy, że wnioskowana przez Stronę klasyfikacja wyrobu Olej ceramiczny do form Trenn-Quick SEK I do pozycji CN 3403 nie jest prawidłowa i tym samym koniecznym jest określenie właściwego kodu CN dla przedmiotowego towaru. Do produktów o takich cechach i budowie, jak wykazane w badaniach laboratoryjnych, odnosi się pozycja CN 2710, która obejmuje oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe. W myśl uwagi 2. do działu 27 Taryfy celnej informacje podane w pozycji CN 2710 dotyczące "olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych" dotyczą nie tylko olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych, lecz również olejów podobnych, także składających się głównie z mieszanin węglowodorów nienasyconych, otrzymanych w dowolnym procesie, pod warunkiem że masa składników niearomatycznych przewyższa masę składników aromatycznych. W przypadku produktów zawierających w swoim składzie 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych podstawowym kryterium klasyfikacyjnym są parametry destylacji tych produktów. Klasyfikacji ww. wyrobu do pozycji 2710, która obejmuje oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe dokonano zgodnie z postanowieniami reguł 1 i 6 Ogólnych Reguł Interpretacji Reguł Nomenklatury Scalonej, a także brzmieniem uwagi 2, uwagi dodatkowej 2d i 2e do działu 27 Wspólnej Taryfy Celnej. Zgodnie z brzmieniem uwagi dodatkowej 2d) do działu 27 Taryfy Celnej "oleje ciężkie" (podpozycje od 2710 19 31 do 2710 19 99 i od 2710 20 11 do 2710 20 90) oznaczają oleje i preparaty, z których mniej niż 65 % objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 250 °C według metody ISO 3405 (równoważnej metodzie ASTM D 86) lub dla których procent destylacji w 250 °C nie może być oznaczony tą metodą; Zgodnie z brzmieniem uwagi dodatkowej 2e) do działu 27 Taryfy Celnej "oleje napędowe" (podpozycje od 2710 19 31 do 2710 19 48 i od 2710 20 11 do 2710 20 19) oznaczają oleje ciężkie, jak zdefiniowano powyżej w lit. d), z których 85 % lub więcej objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 350 °C według metody ISO 3405 (równoważna metodzie ASTM D 86); Ze względu na stwierdzoną zawartość siarki, wynoszącą (...)* mg/kg, przedmiotowy wyrób należy klasyfikować do pozycji 2710 19 47. W świetle powyższego wskazać należy, że zakres pozycji CN 2710 w pełni odzwierciedla cechy przedmiotowego towaru, a jednocześnie skoro wyrób ten jest ujęty w pozycji 2710 to podlega wykluczeniu z pozycji 3403, gdyż ta ostatnia pozycja obejmuje wprawdzie preparaty smarowe (włącznie z cieczami chłodząco-smarującymi, preparatami do rozluźniania śrub i nakrętek, preparatami przeciwrdzewnymi i antykorozyjnymi, preparatami zapobiegającymi przyleganiu do formy opartymi na smarach) oraz preparaty w rodzaju stosowanych do natłuszczania materiałów włókienniczych, skóry wyprawionej, skór futerkowych lub pozostałych materiałów, jednakże z wyłączeniem preparatów zawierających, jako składnik zasadniczy, 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych, a tymczasem przedmiotowy wyrób poza węglowodorami zawiera jedynie (...)*. Ustalony powyżej aktualny kod CN nomenklatury scalonej jest obowiązujący na dzień wydania niniejszej decyzji. W odniesieniu zaś do treści ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, która w swej treści posługuje się klasyfikacją w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) na dzień opublikowania ustawy akcyzowej i na początek okresu jej obowiązywania, czyli na dzień 1 marca 2009 r. kod ten w odniesieniu do wyrobu o nazwie Olej ceramiczny do form Trenn-Quick SEK I będącego przedmiotem niniejszej decyzji określić należy jako CN 2710 19 45. (...)