Wiążąca Informacja Akcyzowa z dnia 12 października 2015 r., Dyrektor Izby Celnej we Wrocławiu, sygn. WIA-2015-00047

Opis towaru: Produkt składający się z węglowodorów n-parafinowych i izoparafinowych o liczbie atomów węgla w cząsteczce C8 - C26, nie zawiera węglowodorów aromatycznych ani estrów metylowych kwasów tłuszczowych. Zgodnie z deklaracją produkt wykorzystywany jest jako rozpuszczalnik.

Podstawa prawna

Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2015 r. poz. 613) w związku z art. 6 oraz art. 2 ust. 1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 2 oraz art. 86 ust. 1 pkt 2 i ust. 2 oraz ust. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity: Dz. U. z 2014 r., poz. 752 z późn. zm.).

Uzasadnienie

W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (dalej ustawa), wyrobami akcyzowymi są m.in. wyroby energetyczne, do których, w rozumieniu ustawy, zalicza się m.in. wyroby objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715 (art. 86 ust. 1 pkt 2). Zgodnie z art. 86 ust. 2 ustawy paliwami silnikowymi w rozumieniu ustawy są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do napędu silników spalinowych. Ponadto w świetle art. 86 ust. 3 ustawy paliwami opałowymi są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do celów opałowych, z wyłączeniem paliw silnikowych określonych w wyżej przywołanym art. 86 ust. 2 ustawy. Art. 3 ustawy stanowi, że do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (...) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Zgodnie natomiast z regułą 6., klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób, który Strona określiła jako rozpuszczalnik (Ixonol DSP190-340SL) wyjątkowo wysokiej czystości wynikającej z jednego z najnowocześniejszych sposobów produkcji: konwersji gazów do frakcji ciekłych metodą Fishera-Tropscha. Produkt bazuje na destylatach (Fisher-Tropsch) C8-C26, n-alkany, izoalkany. W ocenie Spółki ww. produkt, z uwagi na jego właściwości i zastosowanie, powinien być zaklasyfikowany do kodu CN 3814 00 90. Pozycja 3814 obejmuje organiczne złożone rozpuszczalniki i rozcieńczalniki, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone; gotowe zmywacze farb i lakierów. Z treści ww. pozycji wynika zatem, że towary nią objęte to złożone preparaty posiadające właściwości rozpuszczalników i rozcieńczalników, a jednocześnie są to produkty niewymienione ani niewłączone w innych miejscach Nomenklatury scalonej. Badania przeprowadzone przez Laboratorium Celne Izby Celnej w Białej Podlaskiej (Sprawozdanie nr 300000-ILCW.783.2203.2015.IG z 8.09.2015 r.) wykazały, że ww. Ixonol DSP190-340SL stanowi frakcję węglowodorową składającą się z węglowodorów n-parafinowych i izoparafinowych o liczbie atomów węgla w cząsteczce C8 - C26, nie zawierającą węglowodorów aromatycznych ani estrów metylowych kwasów tłuszczowych. Ustalony skład frakcyjny przy ciśnieniu atmosferycznym wykazał, że badana próbka Ixonol DSP190-340SL destyluje: początek destylacji - 191,7 ?C, do temp. 250 ?C - 30,2 (%), do temp. 337,8 ?C - 95 (%), koniec destylacji - 342,8 ?C. Wyrób posiada gęstość 779,4 kg/m3, a zawartość siarki całkowitej wynosi mniej niż 3 mg/kg. Mając na uwadze brzmienie pozycji 3814 oraz wyniki badań laboratoryjnych podnieść należy, że wnioskowana przez Stronę klasyfikacja wyrobu Ixonol DSP190-340SL do pozycji CN 3814 nie jest prawidłowa i tym samym koniecznym jest określenie właściwego kodu CN dla przedmiotowego towaru. Do produktów o takich cechach i budowie, jak wykazane w badaniach laboratoryjnych, odnosi się pozycja CN 2710, która obejmuje oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe. W myśl uwagi 2. do działu 27 Taryfy celnej informacje podane w pozycji CN 2710 dotyczące "olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych" dotyczą nie tylko olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych, lecz również olejów podobnych, także składających się głównie z mieszanin węglowodorów nienasyconych, otrzymanych w dowolnym procesie, pod warunkiem że masa składników niearomatycznych przewyższa masę składników aromatycznych. W przypadku produktów zawierających w swoim składzie 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych podstawowym kryterium klasyfikacyjnym są parametry destylacji tych produktów. Ponadto zgodnie z brzmieniem uwagi dodatkowej 2d "oleje ciężkie" (podpozycje od 2710 19 31 do 2710 19 99 i od 2710 20 11 do 2710 20 90) oznaczają oleje i preparaty, z których mniej niż 65 % objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 250 °C według metody ISO 3405 (równoważnej metodzie ASTM D 86) lub dla których procent destylacji w 250 °C nie może być oznaczony tą metodą, w świetle natomiast uwagi 2e "oleje napędowe" (podpozycje od 2710 19 31 do 2710 19 48 i od 2710 20 11 do 2710 20 19) oznaczają oleje ciężkie, jak zdefiniowano powyżej w lit. d), z których 85 % lub więcej objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 350 °C według metody ISO 3405 (równoważna metodzie ASTM D 86). Badania laboratoryjne wykazały, że zakres wrzenia i profil chromatograficzny próbki przedmiotowego Ixonol DSP190-340SL jest charakterystyczny dla olejów napędowych. W świetle powyższego wskazać należy, że zakres pozycji CN 2710 w pełni odzwierciedla cechy przedmiotowego towaru, a jednocześnie skoro wyrób ten jest ujęty w pozycji 2710 to podlega wykluczeniu z pozycji 3814, gdyż ta ostatnia pozycja obejmuje wprawdzie organiczne złożone rozpuszczalniki i rozcieńczalniki, lecz gdzie indziej niewymienione ani niewłączone. Ponadto ani Strona, ani badania laboratoryjne nie wykazały, aby Ixonol DSP190-340SL był produktem złożonym, co jest nieodłączną cechą produktów objętych pozycją 3814. Mając na uwadze powyższe, a zwłaszcza wyniki przeprowadzonych badań laboratoryjnych, produkt Ixonol DSP190-340SL winien być ujęty podpozycji CN 2710 19 43. Klasyfikacja przedmiotowego wyrobu do pozycji 2710, która obejmuje oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe jest zgodna z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej, a szczegółowa podpozycja 2710 19 43 wynika z uwzględnienia uwagi dodatkowej 2e do działu 27 Wspólnej Taryfy Celnej. Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, która w swej treści posługuje się klasyfikacją w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN), na dzień jej opublikowania i początek okresu jej obowiązywania, czyli na dzień 1 marca 2009 r., ujmuje przedmiotowy produkt w kodzie CN 2710 19 41, który odpowiada obecnie obowiązującemu CN 2710 19 43.