Wiążąca Informacja Akcyzowa z dnia 12 października 2015 r., Dyrektor Izby Celnej we Wrocławiu, sygn. WIA-2015-00046

Opis towaru: Produkt składający się głównie z węglowodorów n-parafinowych i izoparafinowych o liczbie atomów węgla w cząsteczce C10 - C14. Zgodnie z deklaracją wnioskodawcy produkt wykorzystywany jako rozpuszczalnik/ rozcieńczalnik

Podstawa prawna

Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) w związku z art. 6 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 1 i art. 86 ust. 1 pkt 2 i ust.2 oraz ust.3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r.o podatku akcyzowym (tekst jednolity: Dz. U. z 2014 r., poz. 752 z późn. zm.)

Uzasadnienie

W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są m.in. wyroby energetyczne, do których, w rozumieniu ustawy, zalicza się m.in. wyroby objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715 (art. 86 ust. 1 pkt 2). Zgodnie z art. 86 ust. 2 ww. ustawy paliwami silnikowymi w rozumieniu ustawy są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do napędu silników spalinowych. Dodatkowo zgodnie z art. 86 ust. 3 paliwami opałowymi są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do celów opałowych, z wyłączeniem paliw silnikowych, które w rozumieniu ustawy są wyrobami energetycznymi przeznaczonymi do użycia, oferowanymi na sprzedaż lub używanymi do napędu silników spalinowych (art. 86 ust. 2). Zgodnie z treścią art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (...) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Zgodnie natomiast z regułą 6., klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób, który wnioskodawca określił jako rozpuszczalnik/rozcieńczalnik, składający się z mieszaniny węglowodorów n-parafinowych, izoparafinowych i naftenowych C11-C14, o niskiej zawartości związków aromatycznych. W ocenie wnioskodawcy ww. produkt, z uwagi na jego właściwości i zastosowanie, powinien być zaklasyfikowany do kodu CN 3814 00 90. Pozycja 3814 obejmuje organiczne złożone rozpuszczalniki i rozcieńczalniki, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone; gotowe zmywacze farb i lakierów. Z treści ww. pozycji wynika zatem, że towary nią objęte to złożone preparaty posiadające właściwości rozpuszczalników i rozcieńczalników, a jednocześnie są to produkty niewymienione ani niewłączone w innych miejscach Nomenklatury scalonej. Badania przeprowadzone przez Laboratorium Celne Izby Celnej w Białej Podlaskiej (Sprawozdanie nr 300000-ILCW.783.2193.2015.IG z 8.09.2015 r.) wykazały, że ww. Exxsol D80 stanowi frakcję węglowodorową składającą się z węglowodorów n-parafinowych izoparafinowych o liczbie atomów węgla w cząsteczce C10 - C14, nie zawierającą węglowodorów aromatycznych. Ustalony skład frakcyjny przy ciśnieniu atmosferycznym wykazał, że badana próbka Exxsol D80 destyluje: do temp. 210?C - 9,2 (%), do temp. 235?C - 95 (%). Wyrób posiada gęstość 802,4 kg/m?. Mając na uwadze brzmienie pozycji 3814 oraz wyniki badań laboratoryjnych podnieść należy, że wnioskowana przez Stronę klasyfikacja wyrobu Exxsol D80 do pozycji CN 3814 nie jest prawidłowa i tym samym koniecznym jest określenie właściwego kodu CN dla przedmiotowego towaru. Do produktów o takich cechach i budowie, jak wykazane w badaniach laboratoryjnych, odnosi się pozycja CN 2710, która obejmuje oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe. W myśl uwagi 2 do działu 27 Taryfy celnej informacje podane w pozycji CN 2710 dotyczące "olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych" dotyczą nie tylko olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych, lecz również olejów podobnych, także składających się głównie z mieszanin węglowodorów nienasyconych, otrzymanych w dowolnym procesie, pod warunkiem że masa składników niearomatycznych przewyższa masę składników aromatycznych. W przypadku produktów zawierających w swoim składzie 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych podstawowym kryterium klasyfikacyjnym są parametry destylacji tych produktów. Ponadto zgodnie z brzmieniem uwagi dodatkowej 2c) "oleje średnie" (podpozycje od 2710 19 11 do 2710 19 29) oznaczają oleje i preparaty, z których mniej niż 90 % objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 210 °C i 65 % lub więcej objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje przy 250 °C według metody ISO 3405 (równoważnej metodzie ASTM D 86). W świetle not wyjaśniających do Nomenklatury scalonej do podpozycji CN 2710 19 29 podpozycja ta obejmuje oleje średnie inne niż nafta objęta podpozycjami 2710 19 21 i 2710 19 25, spełniające postanowienia uwagi dodatkowej 2c) do niniejszego działu (przykładem takiego oleju są n-parafiny). Badania laboratoryjne wykazały, że zakres wrzenia próbki przedmiotowego Exxsol D80 jest charakterystyczny dla olejów średnich. W świetle powyższego wskazać należy, że zakres pozycji CN 2710 w pełni odzwierciedla cechy przedmiotowego towaru, a jednocześnie skoro wyrób ten jest ujęty w pozycji 2710 to podlega wykluczeniu z pozycji 3814, gdyż ta ostatnia pozycja obejmuje wprawdzie organiczne złożone rozpuszczalniki i rozcieńczalniki, lecz gdzie indziej niewymienione ani niewłączone. Ponadto ani Strona, ani badania laboratoryjne nie wykazały, aby Exxsol D80 był produktem złożonym, co jest nieodłączną cechą produktów objętych pozycją 3814. Mając na uwadze powyższe, a zwłaszcza wyniki przeprowadzonych badań laboratoryjnych, produkt Exxsol D80 winien być ujęty podpozycji CN 2710 19 29. Klasyfikacja przedmiotowego wyrobu do pozycji 2710, która obejmuje oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe jest zgodna z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej, a szczegółowa podpozycja 2710 19 29 wynika z uwzględnienia uwagi dodatkowej 2c do działu 27 Wspólnej Taryfy Celnej oraz noty wyjaśniającej do Nomenklatury scalonej do pozycji CN 2710 dotyczącej podpozycji CN 2710 19 29. Powyższa klasyfikacja ww. wyrobu do kodu CN 2710 19 29 w odniesieniu do zapisów ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, która w swej treści posługuje się klasyfikacją w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) na dzień opublikowania ustawy akcyzowej i na początek okresu jej obowiązywania czyli na dzień 1 marca 2009 r., pozostaje niezmieniona.