Opinia rzecznika generalnego Bobek przedstawiona w dniu 7 września 2017 r., sygn. rzecznika generalnego Bobek przedstawiona w dniu 7 września 2017 r

Wydanie tymczasowe

OPINIA RZECZNIKA GENERALNEGO

MICHALA BOBEKA

przedstawiona w dniu 7 września 2017 r.(1)

Sprawa C305/16

Avon Cosmetics Ltd

przeciwko

The Commissioners for Her Majestys Revenue and Customs

[wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym złożony przez First-tier Tribunal (Tax Chamber) (United Kingdom) (sąd pierwszej instancji, izba podatkowa) (Zjednoczone Królestwo)]

VAT Odstępstwo Sprzedaż przez pośredników niebędących płatnikami VAT Uwzględnienie hipotetycznego podatku naliczonego

I.      Wstęp

1.        Spółka Avon Cosmetics Limited (zwana dalej Avonem) sprzedaje produkty kosmetyczne w Zjednoczonym Królestwie swoim przedstawicielkom, potocznie zwanym Avon Ladies (zwanym dalej konsultantkami Avonu), które z kolei dokonują ich sprzedaży detalicznej na rzecz swoich klientów (model sprzedaży bezpośredniej). Wiele konsultantek Avonu nie jest zarejestrowanych jako płatnicy VAT. Skutkiem tego ich marża nie byłaby w normalnych okolicznościach opodatkowana VAT.

2.        Ten problem utraconego VAT lub unikania VAT na ostatnim etapie łańcucha dostaw jest typowy dla modeli sprzedaży bezpośredniej. Aby zaradzić temu problemowi, Zjednoczone Królestwo wystąpiło o zgodę na odstępstwo od przepisów ogólnych, zgodnie z którymi VAT naliczany jest od rzeczywistej ceny sprzedaży (zwane dalej odstępstwem) i otrzymało taką zgodę. W przypadku spółki Avon odstępstwo pozwalało zasadniczo organom podatkowo-celnym Zjednoczonego Królestwa, Her Majestys Revenue and Customs (zwanym dalej HMRC) na pobieranie VAT od spółki Avon nie od ceny hurtowej zapłaconej przez konsultantki Avonu niezarejestrowane jako płatnicy, ale od ceny detalicznej, za którą konsultantki Avonu sprzedałyby produkty konsumentom końcowym.

        Jednakże sposób zastosowania odstępstwa nie uwzględnia kosztów poniesionych przez przedstawicieli niezarejestrowanych jako płatnicy w związku z prowadzoną sprzedażą detaliczną oraz podatku naliczonego, który podlegałby odliczeniu, gdyby byli oni płatnikami VAT (zwanego dalej hipotetycznym podatkiem naliczonym). W szczególności gdy konsultantki Avonu kupują produkty w celach demonstracyjnych (nie w celu dalszej sprzedaży detalicznej, ale w celu wykorzystania dla wsparcia sprzedaży), nie mogą dokonać odliczenia VAT naliczonego od tych zakupów.