Opinia rzecznika generalnego - 6 listopada 2013 r. - Emerging Markets Series of DFA Investment Trust Company - Sprawa C-190/12

OPINIA RZECZNIKA GENERALNEGO

PAOLA MENGOZZIEGO

przedstawiona w dniu 6 listopada 2013 r.(1)

Sprawa C‑190/12

Emerging Markets Series of DFA Investment Trust Company

przeciwko

Dyrektorowi Izby Skarbowej w Bydgoszczy

[wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym złożony przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy (Polska)]

Swoboda przedsiębiorczości - Swobodny przepływ kapitału -Artykuły 56 WE, 57 WE i 58 WE - Podatek dochodowy od osób prawnych - Dywidendy wypłacane funduszom inwestycyjnym mającym siedzibę na terytorium państwa trzeciego - Zwolnienie

I -    Wprowadzenie

1.        Poprzez niniejszy wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy (Polska) co do zasady rozważa zgodność ze swobodą przepływu kapitału odmiennego traktowania pod względem podatkowym dywidend wypłacanych na rzecz funduszy inwestycyjnych mających siedzibę w państwach trzecich i dywidend wypłacanych na rzecz funduszy inwestycyjnych mających siedzibę w Polsce.

2.        Wniosek ten został przedstawiony w ramach sporu pomiędzy funduszem inwestycyjnym Emerging Markets Series of DFA Investment Trust, którego siedziba znajduje się w Stanach Zjednoczonych Ameryki, a Dyrektorem Izby Skarbowej w Bydgoszczy w przedmiocie odmowy przez ten organ stwierdzenia i zwrotu nadpłaty w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób prawnych za lata 2005 i 2006, uiszczonym tytułem opodatkowania dywidend wypłaconych skarżącemu w postępowaniu głównym przez spółki kapitałowe, których siedziba znajduje się na terytorium Polski.

        Konkretniej, w grudniu 2010 r. skarżący w postępowaniu głównym skierował do organów podatkowych wniosek o zwrot nadpłaty w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób prawnych, obciążającym dywidendy, które zostały mu wypłacone, w wysokości 15% na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (zwanej dalej „ustawą pdop”), w związku z art. 11 ust. 2 lit. b) Umowy miedzy Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w Waszyngtonie dnia 8 października 1974 r. (zwanej dalej „umową z 1974 r.”).