Opinia rzecznika generalnego - 9 grudnia 2010 r. - Schröder - Sprawa C-450/09

OPINIA RZECZNIKA GENERALNEGO

YVESA BOTA

przedstawiona w dniu 9 grudnia 2010 r.(1)

Sprawa C‑450/09

Ulrich Schröder

przeciwko

Finanzamt Hameln

[wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym złożony przez Niedersächsisches Finanzgericht (Niemcy)]

Swoboda przepływu kapitału - Podatki dochodowe - Przekazanie nieruchomości tytułem zaliczki na poczet udziału w spadku - Wypłata renty darczyńcy - Opodatkowanie dochodów z tytułu najmu i dzierżawy nieruchomości - Odliczenie renty wypłaconej darczyńcy - Przesłanka podlegania nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w danym państwie członkowskim - Nieuzasadnione ograniczenie swobody przepływu kapitału

1.        Przedmiotem niniejszej sprawy dotyczącej kwestii prejudycjalnej jest po raz kolejny ocena zgodności z prawem wspólnotowym przepisów podatkowych państwa członkowskiego, które ograniczają przewidziane w nich przywileje na rzecz podatników będących rezydentami.

2.        Sprawa dotyczy przepisów niemieckich w świetle których wyłącznie podatnicy będący rezydentami są uprawnieni do odliczenia od dochodu podlegającego opodatkowaniu renty wypłacanej członkowi rodziny w następstwie przeniesienia własności nieruchomości, w trybie przekazania majątku lub zaliczki na poczet udziału w spadku. Zgodnie z tym ustawodawstwem podatnik niebędący rezydentem, która otrzymuje w Niemczech czynsz z takiej nieruchomości, jeżeli stanowi on tylko niewielką część jego całkowitego dochodu, nie jest uprawniony do odliczenia takiej renty od dochodów z najmu lub dzierżawy podlegających opodatkowaniu w Niemczech.

3.        Niemieckie organy podatkowe uznają bowiem, że rzeczona renta nie powinna być traktowana jako koszt bezpośrednio związane z dochodami z najmu lub dzierżawy w Niemczech, ale jako ciężar osobisty, który należy uwzględnić przy obliczaniu podatku należnego od podatnika w państwie członkowskim jego miejsca zamieszkania.

        W niniejszej opinii, zacznę od wskazania, że w okolicznościach sporu przed sądem krajowym, zgodność spornych przepisów z prawem wspólnotowym musi być oceniana w świetle swobody przepływu kapitału. Wskażę następnie powody, dla których, moim zdaniem, renta należna członkowi rodziny w następstwie przeniesienia własności nieruchomości, gdy zdarzeniem rodzącym zobowiązanie w jej zakresie jest przeniesienie własności, powinna zostać uznana za koszt bezpośrednio związany z czynszem z tej nieruchomości, tak że podatnicy niebędący rezydentami, są w odniesieniu do tej renty w sytuacji porównywalnej do sytuacji podatników będących rezydentami.