Opinia rzecznika generalnego Mengozzi przedstawiona w dniu 28 stycznia 2010 r. - X Holding BV przeciwko Staatssecretaris van Financiën (C-538/08) i Oracle Nederland BV przeciwko Inspecteur van de Belastingdienst Utrecht-Gooi (C-33/09). - Sprawy połączone C-538/08 oraz C-33/09., sygn. C-538/08 oraz C-33/09

OPINIA RZECZNIKA GENERALNEGO

PAOLA MENGOZZIEGO

przedstawiona w dniu 28 stycznia 2010 r.(1)

Sprawy połączone C‑538/08 i C‑33/09

X Holding BV

przeciwko

Staatssecretaris van Financiën

oraz

Oracle Nederland BV

przeciwko

Inspecteur van de Belastingdienst Utrecht-Gooi

[wnioski o wydanie orzeczeń w trybie prejudycjalnym złożone odpowiednio przez Hoge Raad der Nederlanden oraz Gerechtshof Amsterdam (Niderlandy)]

Podatek VAT - Artykuł 11 ust. 4 drugiej dyrektywy - Artykuł 6 ust. 2 oraz art. 17 ust. 2 i 6 szóstej dyrektywy - Prawo do odliczenia podatku naliczonego - Wyjątki ustanowione na mocy przepisów krajowych wcześniejszych niż szósta dyrektywa - Zmiana przepisów po wejściu w życie szóstej dyrektywy - Korzystanie z towarów i usług dla prywatnych celów podatnika

I -    Wprowadzenie

1.        Celem pytań prejudycjalnych złożonych w niniejszych połączonych sprawach jest dokonanie przez Trybunał wykładni art. 11 ust. 4 drugiej dyrektywy Rady 67/228/EWG z dnia 11 kwietnia 1967 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich dotyczących podatków obrotowych - struktura i sposób stosowania wspólnego systemu podatku od wartości dodanej(2), jak również wykładni art. 17 ust. 6 szóstej dyrektywy.

2.        Pytania te podniesione zostały w toku postępowań sądowych, których istota dotyczy niektórych kategorii wydatków dokonywanych przez podatników podatku VAT na rzecz ich pracowników, w odniesieniu do których przepisy niderlandzkie wydane przed wejściem w życie szóstej dyrektywy częściowo wykluczają prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT.

II - Ramy prawne

A -    Prawo wspólnotowe

3.        Artykuł 11 ust. 1 drugiej dyrektywy stanowił:

„1.      Jeżeli podatnik wykorzystuje towary i usługi dla celów prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej może on odliczyć od podatku należnego: