Opinia rzecznika generalnego Kokott przedstawiona w dniu 19 listopada 2009 r. - X Holding BV przeciwko Staatssecretaris van Financiën. - Sprawa C-337/08., sygn. C-337/08

OPINIA RZECZNIKA GENERALNEGO

JULIANE KOKOTT

przedstawiona w dniu 19 listopada 2009 r.(1)

Sprawa C‑337/08

X Holding B.V.

[wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym złożony przez Hoge Raad (Niderlandy)]

Swoboda przedsiębiorczości - Podatek dochodowy od osób prawnych - Przepisy dotyczące opodatkowania grup spółek - Jeden podmiot podatkowy utworzony przez spółkę dominującą i jej krajowe spółki zależne - Wykluczenie spółek zależnych z siedzibą w innym państwie członkowskim - Zapewnienie wyważonego rozdziału kompetencji podatkowych pomiędzy państwami członkowskimi

I -    Wprowadzenie

1.        Niderlandzkie prawo podatkowe przyznaje spółkom z siedzibą w Niderlandach możliwość utworzenia jednego podmiotu podatkowego z ich krajowymi spółkami zależnymi. Ma to w szczególności taki skutek, że zyski i straty włączonych spółek zostają skonsolidowane na poziomie spółki dominującej, a transakcje dokonane wewnątrz grupy nie są brane pod uwagę pod względem podatkowym. Spółki zależne z siedzibą w innym państwie członkowskim nie mogą zostać włączone do jednego podmiotu podatkowego.

2.        Hoge Raad ma wątpliwości, czy to odmienne traktowanie krajowych i zagranicznych spółek zależnych było uzasadnione ze względów wymienionych w wyroku w sprawie Marks & Spencer(2) oraz w wyrokach wydanych w ślad za nim(3), w szczególności dla zapewnienia wyważonego rozdziału kompetencji podatkowych pomiędzy państwami członkowskimi.

        Państwa członkowskie biorące udział w postępowaniu uważają, że niderlandzkie przepisy dotyczące jednego podmiotu podatkowego są zgodne ze swobodą przedsiębiorczości. X Holding B.V. (zwana dalej „X Holding”) oraz Komisja są przeciwnego zdania. Wskazują one w szczególności na okoliczność, że prawo niderlandzkie dopuszcza włączenie zagranicznych stałych zakładów niderlandzkiej spółki do jednego podmiotu podatkowego. W konsekwencji powinno to być również możliwe w odniesieniu do spółek zależnych z siedzibą w innych państwach członkowskich.