Opinia rzecznika generalnego Mengozzi przedstawiona w dniu 25 czerwca 2008 r. - R. H. H. Renneberg przeciwko Staatssecretaris van Financiën. - Sprawa C-527/06., sygn. C-527/06

OPINIA RZECZNIKA GENERALNEGO

PAOLA MENGOZZIEGO

przedstawiona w dniu 25 czerwca 2008 r.(1)

Sprawa C‑527/06

R.H.H. Renneberg

przeciwko

Staatssecretaris van Financiën

[wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym złożony przez Hoge Raad der Nederlanden (Niderlandy)]

Przepisy podatkowe - Artykuł 39 WE - Podatki od dochodu nierezydentów - Ustalenie podstawy opodatkowania - Nieruchomości położone na terytorium innego państwa członkowskiego - Nieuwzględnione przychody ujemne - Podział kompetencji podatkowych

I -    Wprowadzenie

1.        W niniejszej sprawie do Trybunału skierowano wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym dotyczący w istocie zagadnienia, czy art. 39 WE lub art. 56 WE sprzeciwiają się pozbawieniu przez państwo członkowskie podatnika niebędącego rezydentem, który uzyskuje całość (lub prawie całość) swych dochodów z działalności zawodowej podlegających opodatkowaniu w tym państwie członkowskim, możliwości odliczenia od podatków obciążających wspomniane dochody nieuzyskanych przychodów z wynajmu nieruchomości znajdującej się w państwie członkowskim miejsca zamieszkania podatnika, podczas gdy to pierwsze państwo członkowskie (państwo członkowskie zatrudnienia) przyznaje możliwość takiego odliczenia podatnikom będącym rezydentami, pracującym na jego terytorium.

2.        Jak wykażę w niniejszej opinii, należy ocenić, czy wnioski płynące z orzecznictwa w sprawie Schumacker(2), które zostało ostatnio doprecyzowane w wyroku w sprawie Lakebrink i Peters-Lakebrink(3), a także w wyroku w sprawie Ritter-Coulais(4), można w całości zastosować w sprawie takiej jak niniejsza, gdzie przedmiotem sporu jest przede wszystkim stosowanie przepisów umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między dwoma wspomnianymi państwami członkowskimi.

II - Ramy prawne

A -    Prawo umowne

3.        Artykuł 4 ust. 1 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania w dziedzinie podatków od dochodu i majątku oraz o uregulowaniu niektórych innych zagadnień podatkowych, podpisanej w dniu 19 października 1970 r. między Królestwem Belgii i Królestwem Niderlandów (zwanej dalej „dwustronną umową podatkową”)(), stanowi, że: