Opinia rzecznika generalnego Sharpston przedstawiona w dniu 24 stycznia 2008 r. - Banque Fédérative du Crédit Mutuel przeciwko Ministre de lÉconomie, des Finances et de lIndustrie. - Sprawa C-27/07., sygn. C-27/07

OPINIA RZECZNIKA GENERALNEGO

ELEANOR SHARPSTON

przedstawiona w dniu 24 stycznia 2008 r.(1)

Sprawa C‑27/07

Banque Féderative du Crédit Mutuel

przeciwko

Ministre de l’Economie, des Finances et de l’Industrie

Dyrektywa 90/435 - Opodatkowanie dywidend transgranicznych - „Wypłacone zyski spółki zależnej”

1.     Niniejszy wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym francuskiej Conseil d’État (rady państwa) dotyczy wykładni art. 4 i art. 7 ust. 2 dyrektywy o spółkach dominujących i zależnych(2) (zwanej dalej „dyrektywą”).

2.     Najlepszym sposobem zrozumienia tej dyrektywy jest jej analiza w kontekście szerszego problemu, którego ona dotyczy.

 Opodatkowanie dywidend w ramach grupy

3.     Spółka zależna wypłaca dywidendę spółce dominującej. Dywidendy są wypłacane z zysku. Jeżeli wszystkie spółki w grupie kapitałowej mają stałą siedzibę dla celów podatkowych w tym samym państwie członkowskim, spółka zależna podlega opodatkowaniu z tytułu zysków, z których jest wypłacana dywidenda, a spółka dominująca (jak każdy inny udziałowiec) podlega opodatkowaniu z tytułu dywidendy jako dochodu. Ten sam dochód jest zatem podwójnie opodatkowany po stronie różnych podatników. Jest to podwójne opodatkowanie w wymiarze ekonomicznym.

4.     W celu unikania tego podwójnego opodatkowania niektóre państwa członkowskie przyjęły pewne „systemy zaliczenia”, na podstawie których udziałowcy uzyskują ulgę podatkową obejmującą całość lub część podatku dochodowego od osób prawnych zapłaconego z tytułu zysków, z których wypłacono dywidendy. Ulga ta jest zaliczana na poczet zobowiązania podatkowego udziałowców z tytułu dywidend, eliminując lub zmniejszając w ten sposób podwójne opodatkowanie. Francja uprzednio stosowała ten rodzaj krajowej ulgi podatkowej, zwanej „avoir fiscal”(3).

5.     Państwa członkowskie udzielające takich ulg podatkowych w stosunku do dywidend chcą mieć gwarancję, że podatek dochodowy od osób prawnych faktycznie został zapłacony z tytułu zysków, z których wypłacono dywidendę. Systemy zaliczenia przewidują w związku z tym opodatkowanie szczególnym podatkiem, zwykle w postaci zaliczki, od spółek wypłacających dywidendy, z którymi związana jest ulga podatkowa. Francja uprzednio stosowała takie zaliczenie na poczet podatku, zwanej „précompte mobilier”().