Opinia rzecznika generalnego Sharpston przedstawiona w dniu 13 marca 2008 r. - Ecotrade SpA przeciwko Agenzia delle Entrate - Ufficio di Genova 3. - Sprawy połączone C-95/07 oraz C-96/07., sygn. C-95/07 oraz C-96/07

OPINIA RZECZNIKA GENERALNEGO

ELEANOR SHARPSTON

przedstawiona w dniu 13 marca 2008 r.(1)

Sprawy połączone C‑95/07 i C‑96/07

Ecotrade SpA

przeciwko

Agenzia Entrate Ufficio Genova 3

Podatek VAT - System odwrotnego obciążenia - Opodatkowana czynność błędnie zakwalifikowana jako zwolniona od podatku - Przekwalifikowanie - Egzekwowanie i odliczenie podatku niezadeklarowanego - Różne terminy w ustawodawstwie krajowym

1.        Spółka mająca siedzibę we Włoszech była odbiorcą usług transportu morskiego, świadczonych przez podmioty z siedzibą poza Włochami, którzy nie naliczali podatku VAT w wystawianych przez siebie fakturach. Spółka ta błędnie uznała, że usługi te są zwolnione od podatku VAT, i w konsekwencji nie ujęła ich w dokumentacji podatku VAT. Powinna ona jednak była, w ramach systemu „odwrotnego obciążenia”, zadeklarować swoje zobowiązanie z tytułu naliczonego podatku VAT od świadczenia usług, które następnie powinna odliczyć od podatku należnego. Powyższe wiązałoby się z dokonaniem dwóch wpisów księgowych, które wzajemnie by się zniosły, wobec czego nie byłaby należna jakakolwiek płatność na rzecz organu podatkowego.

2.        Jednakże spółka uzyskała ten sam rezultat, nie deklarując ani nie odliczając żadnego podatku naliczonego, lecz uiszczając w pełni podatek należny.

        Po wykryciu tego błędu, organ podatkowy dąży do wyegzekwowania niezadeklarowanego podatku naliczonego na podstawie przysługującego mu zgodnie z prawem krajowym uprawnienia do weryfikacji deklaracji podatku VAT składanych w przeciągu czterech poprzednich lat, lecz odmawia dokonania jakichkolwiek odliczeń, które nie zostały zgłoszone w deklaracji za drugi rok następujący po roku, w którym zaistniało prawo do odliczeń, z uwagi na termin zawity również wynikający z prawa krajowego.