Wyrok NSA z dnia 27 lipca 2023 r., sygn. III FSK 2228/21

Podatek od spadków i darowizn

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Jacek Brolik, Sędzia NSA Stanisław Bogucki (sprawozdawca), Sędzia WSA (del.) Mirella Łent, Protokolant Ewa Gmurczyk, , po rozpoznaniu w dniu 27 lipca 2023 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej K.J, od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z dnia 20 lutego 2020 r., sygn. akt I SA/Sz 789/19 w sprawie ze skargi K.J. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Szczecinie z dnia 22 lipca 2019 r., nr 3201-IOM.4104.18.2019.3 3201-IOM.4104.17.2019 w przedmiocie podatku od spadków i darowizn 1) uchyla w całości zaskarżony wyrok, 2) uchyla w całości decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Szczecinie z dnia 22 lipca 2019 r., nr 3201-IOM.4104.18.2019.3 3201-IOM.4104.17.2019, 3) zasądza od Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Szczecinie na rzecz K.J. kwotę 6100 (słownie: sześć tysięcy sto) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.

Uzasadnienie

1. Wyrokiem z 20.02.2020 r. o sygn. I SA/Sz 798/19 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie oddalił skargę K.J. (dalej: skarżąca) na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Szczecinie z 22.07.2019 r., nr 3201-IOM-4104.18.2019.3; 3201-IOM.4104.17.2019, wydaną w przedmiocie podatku od spadków i darowizn. Jako podstawę prawną powołano art. 151 ustawy z 30.08.2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. z 2018 r. poz. 1302 ze zm., dalej: p.p.s.a.). Wyrok (podobnie, jak pozostałe powołane w uzasadnieniu orzeczenia) jest dostępny na stronie internetowej http://orzeczenia.nsa.gov.pl/.

2. Przebieg postępowania przed organami podatkowymi (przedstawiony przez WSA w Szczecinie).

2.1. Strona na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w K. z 28.05.2010 r. nabyła spadek po osobie zmarłej 20.02.2008 r., na podstawie testamentu notarialnego w ½ części. Postanowienie uprawomocniło się 29.06.2010 r. Zeznanie podatkowe na formularzu SD-3 z tytułu nabycia majątku w drodze dziedziczenia po zmarłej, podpisane przez stronę, wpłynęło do organu podatkowego 15.02.2019 r., po uprzednim powołaniu się przez skarżącą na nabycie spadku po osobie zmarłej, przez złożenie 5.02.2019 r. wniosku o wydanie zaświadczenia na dysponowanie spadkiem w trybie art. 19 ust. 6 ustawy z 28.071983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.U. z 2015 r. poz. 86 ze zm., dalej: u.p.s.d.). Do momentu wskazania przez skarżącą na ww. nabycie spadku, nie toczyło się w sprawie podatku od spadków i darowizn postępowanie przed organem podatkowym. W zeznaniu podatkowym (SD-3), skorygowanym 14.03.2019 r., skarżąca wykazała nabycie udziału do ½ części spadku po ww. zmarłej, tj. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość o powierzchni użytkowej 96,54 m² wraz z udziałem w częściach wspólnych budynku oraz nieruchomości gruntowej, o wartości nabywanego udziału 135.000 zł. Po wykazaniu wartość długów i ciężarów przypadających na nabywany udział, skarżąca czystą wartość masy spadkowej nabytą w drodze dziedziczenia określiła na kwotę 100.000 zł.