Wyrok NSA z dnia 29 lipca 2021 r., sygn. II FSK 30/19

Podatek dochodowy od osób fizycznych

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodnicząca - Sędzia NSA Maciej Jaśniewicz, Sędzia NSA Aleksandra Wrzesińska-Nowacka, Sędzia WSA (del.) Sylwester Golec (sprawozdawca), po rozpoznaniu w dniu 29 lipca 2021 r. na posiedzeniu niejawnym w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 26 września 2018 r. sygn. akt I SA/Gd 734/18 w sprawie ze skargi E. C. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku z dnia 11 czerwca 2018 r. nr [...] w przedmiocie ograniczenia poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za 2018 r. 1. uchyla zaskarżony wyrok w całości, 2. oddala skargę, 3. zasądza od E. C. na rzecz Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku kwotę 490 (słownie: czterysta dziewięćdziesiąt) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.

Uzasadnienie

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku wyrokiem z 26 września 2018 r., sygn. akt I SA/Gd 734/18 uchylił decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku z dnia 11 czerwca 2018 r. wydaną w stosunku do E. C. w przedmiocie ograniczenia poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za 2018 rok.

W uzasadnieniu wyroku sądu pierwszej instancji wskazano następujące okoliczności: Zaskarżoną decyzją z dnia 11 czerwca 2018 r. Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku, działając na podstawie art. 233 § 1 pkt 1 w zw. z art. 220 § 2 i art. 22 § 2a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2018 r. poz. 800 ze zm.) dalej powoływanej jako " O.p."; art. 3 ust.1 i ust. 1a, art. 4a, art. 9 ust. 1, art. 27 ust. 9 i ust. 9a, art. 27g oraz art. 44 ust. 1a pkt 1, ust. 3a, ust. 3c, ust. 3e, ust. 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2016 r. poz. 2032 ze zm.) dalej powoływanej jako "u.p.d.o.f."; art. 14 ust. 3, art. 22 ust. 1 lit. b) i lit. d) Konwencji z dnia 9 września 2009 r. zawartej między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Norwegii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylania się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz. U. z 2010 r. Nr 134 poz. 899 ze zm.), zmienionej Protokołem do tej Konwencji, podpisanym w Oslo dnia 5 lipca 2012 roku (Dz. U z 2013 r., poz. 680) dalej powoływanej jako "Konwencja", utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w W. z dnia 2 marca 2018 r., odmawiającą skarżącemu E. C. ograniczenia poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za 2018 rok z tytułu uzyskiwania przychodów z pracy najemnej wykonywanej na pokładzie statku morskiego. W decyzji organu drugiej instancji wskazano, że skarżący złożył do Naczelnika Urzędu Skarbowego w W. wniosek o ograniczenie poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za 2018 rok w pełnym zakresie. W uzasadnieniu wniosku skarżący wyjaśnił, że jest marynarzem oraz, że w 2018 r. będzie wykonywał pracę najemną na pokładzie statków eksploatowanych w komunikacji międzynarodowej przez przedsiębiorstwo z faktycznym zarządem w Norwegii T. A. Statki, na których będzie wykonywał pracę, będą podnosiły banderę NIS lub inną zagraniczną. Zdaniem podatnika, w tym stanie faktycznym zastosowanie znajdzie Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Norwegii. Wskazał, że jest stale zatrudniony przez armatora z faktycznym zarządem w Norwegii i z uwagi na zmianę postanowień umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania pomiędzy Polską a Norwegią zobowiązany jest uiszczać w Polsce zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych. Przy tym na mocy art. 27g u.p.d.o.f. jest uprawniony do skorzystania z tzw. ulgi abolicyjnej przy dokonaniu rozliczenia rocznego podatku dochodowego od osób fizycznych. Możliwość skorzystania z ulgi abolicyjnej skutkować będzie brakiem zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym za rok 2018. W tej sytuacji wpłacone przez skarżącego zaliczki na podatek stanowić będą nadpłatę podlegająca zwrotowi. Oznacza to, że zaliczki zapłacone według zasad określonych w art. 44 u.p.d.o.f. będą niewspółmiernie wysokie w stosunku do przewidywanego zobowiązania podatkowego za rok 2018. Do wniosku dołączono uwierzytelnione kserokopie: pisma sporządzonego w języku angielskim oraz w języku polskim z dnia 14 grudnia 2017r. - oświadczenie kapitana statku S. S. eksploatowanego w transporcie międzynarodowym, że statek ten eksploatowany jest przez przedsiębiorstwo T. A. z faktycznym zarządem pod adresem: [...], [...], [...] [...]; certyfikatu rezydencji podatkowej T. A.; świadectwa rejestrowego spółki T. A.; pisma T. A. z dnia 14 kwietnia 2014 r. - zaświadczenie, że A.T. s.c. jest spółką uprawnioną do działania w imieniu T. A. w zakresie rekrutacji marynarzy w Polsce; fragmentu książeczki żeglarskiej podatnika, z zapisów której wynika m.in. to, że podatnik po raz ostatni był zamustrowany na statku S. S. (nr IMO [...]) w okresie od 20 października 2017 r. do 15 grudnia 2017r.; zaświadczenia pośrednika, tj. A.T. s.c. z siedzibą w G. z dnia 2 stycznia 2018 r., że wnioskodawca zatrudniony jest na statku M/T S. S. oraz że statek ten eksploatowany jest w transporcie międzynarodowym przez T. A. z siedzibą oraz rzeczywistym zarządem w Norwegii. Ponadto w piśmie tym wskazano, że przewiduje się kontynuację zatrudnienia wnioskodawcy w stałym systemie rotacji na statkach eksploatowanych przez firmę T. A. przez cały 2018 rok. Dołączono też kopię obcojęzycznego pisma S. S. L.L.C. z siedzibą na Wyspach M. i uwierzytelnionego tłumaczenia z języka angielskiego pisma S. S. LLC - oświadczenie spółki - Dyrektora Technicznego, w którym wskazano, że S. S. LLC jako "właściwie zarejestrowany właściciel" tankowca do przewozu ropy pod banderą Bahamów "S. S." zaświadcza, że T. A., spółka zawiązana i działająca na mocy prawa norweskiego z siedzibą zarejestrowaną pod adresem V.[...], S. [...], Norwegia jest technicznym dyrektorem statku. Do wniosku dołączono też kserokopie: obcojęzycznego dokumentu "A. D" oraz uwierzytelnionego tłumaczenia z języka angielskiego dokumentu - "Załącznik D", zawierającego szczegóły umowy o pracę zawartej z zagranicznym pracodawcą; obcojęzycznego pisma T. A. z dnia 25 listopada 2015 r. wraz z uwierzytelnionym tłumaczeniem- zaświadczenia, że A-T s.c. jest spółką uprawnioną do działania w imieniu T. A. w zakresie rekrutacji marynarzy w Polsce oraz do podpisywania umów o pracę z polskimi marynarzami, jak również innych dokumentów, dotyczących zatrudnienia załóg w imieniu T. A.