Wyrok NSA z dnia 8 stycznia 2020 r., sygn. II FSK 299/18

Podatek dochodowy od osób prawnych

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Jacek Brolik (sprawozdawca), Sędzia NSA Maciej Jaśniewicz, Sędzia WSA del. Małgorzata Bejgerowska, Protokolant Anna Dziewiż-Przychodzeń, po rozpoznaniu w dniu 8 stycznia 2020 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Syndyka masy upadłości S. [...] w W. w upadłości likwidacyjnej od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 24 marca 2017 r., sygn. akt III SA/Wa 963/16 w sprawie ze skargi Syndyka masy upadłości S. [...] w W. w upadłości likwidacyjnej na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 14 stycznia 2016 r., nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych za 2014 r. 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od Syndyka masy upadłości Syndyka masy upadłości S. [...] w W. w upadłości likwidacyjnej na rzecz Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie kwotę 18 750 (osiemnaście tysięcy siedemset pięćdziesiąt) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.

Uzasadnienie

Wyrokiem z 24 marca 2017 r., III SA/Wa 963/16, ze skargi Syndyka S. [...] w upadłości likwidacyjnej W. (dalej: Syndyk) na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 14 stycznia 2016 r. w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych za 2014 r., Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. - Dz. U. z 2012r., poz. 270 ze zm., obecnie Dz.U. z 2019 r. poz. 2325, dalej: "P.p.s.a.") oddalił skargę.

Stan faktyczny przedstawiony przez sąd pierwszej instancji przedstawia się następująco.

Postanowieniem z 7 kwietnia 2015 r. wszczęto postępowanie kontrolne wobec S.[...], używającego również nazwy handlowej S.[...] (dalej: "Bank"), w zakresie rzetelności deklarowanych podstaw opodatkowania oraz prawidłowości obliczania i wpłacania podatku dochodowego od osób prawnych za 2014 r. W toku postępowania kontrolnego kontrolujący ustalili, iż w badanym okresie Bank zaniżył przychód o kwotę 101.717.910 zł z uwagi na opłaty pobierane od kredytobiorców z tytułu udzielenia kredytów i gwarancji bankowych, które kwalifikując go jako wpisowe i zaewidencjonował na koncie 603 "fundusz zasobowy", zamiast na koncie 812 "prowizje z operacji z podmiotami niefinansowymi". Bank kwot tych nie zaewidencjonował na właściwym koncie, nie uznał za przychody i nie opodatkował podatkiem dochodowym od osób prawnych. Następnie decyzją z dnia 25 września 2015 r. Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w B. określił Bankowi zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób prawnych za rok podatkowy 2014 w wysokości 31.651.180 zł. Organ I instancji na podstawie art. 193 § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm., dalej: "O.p.") nie przyjął za dowód w niniejszym postępowaniu prowadzonych przez Bank ksiąg rachunkowych za 2014 r. w części obejmującej zapisy konta 603 "kapitał zasobowy" w zakresie ujęcia kwoty 101.717.910 zł oraz zapisów na koncie 812 w części nie zaewidencjonowanych przychodów w kwocie 101.717.910 zł. Dyrektor wyjaśnił, iż Bank w 2014 r. pobierał od swoich członków, w przypadku udzielenia im kredytów i gwarancji bankowych, kwoty, które zakwalifikował jako wpisowe i zaewidencjonował na koncie 603 "fundusz zasobowy". Wpłaty wnoszone przez członków, w przypadku zaciągania przez nich zobowiązań, Bank nie uznawał za przychody na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 11 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz.U. z 2014 r. poz. 851 ze zm., dalej: "u.p.d.o.p."), zgodnie z którym nie zalicza się do przychodów wartości wpisowego przeznaczonego na fundusz zasobowy. W ocenie organu podatkowego wpłaty stanowiły przychody Banku z tytułu działalności gospodarczej, o których mowa w art. 12 ust. 3 u.p.d.o.p. Zgodnie z treścią art. 23 § 2 O.p. odstąpiono od szacowania podstawy opodatkowania, gdyż dane wynikające z księgi podatkowej uzupełnione dowodami uzyskanymi w toku postępowania pozwoliły na określenie podstawy opodatkowania.