Wyrok NSA z dnia 27 sierpnia 2014 r., sygn. II FSK 1129/14

Fiskus powinien każdorazowo badać, czy zbywane przez podatnika mieszkania, ujęte w ewidencji środków trwałych, były rzeczywiście wykorzystywane w firmie.

Teza od Redakcji

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Aleksandra Wrzesińska-Nowacka (sprawozdawca), Sędzia NSA Bogusław Dauter, Sędzia del. WSA Marek Olejnik, Protokolant Anna Rembowska, po rozpoznaniu w dniu 27 sierpnia 2014 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej M. T. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 18 grudnia 2013 r. sygn. akt III SA/Wa 1117/13 w sprawie ze skargi M. T. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 28 lutego 2013 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2008 r. 1) uchyla zaskarżony wyrok w całości i przekazuje sprawę do ponownego rozpoznania Wojewódzkiemu Sądowi Administracyjnemu w Warszawie, 2) zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie na rzecz M. T. kwotę 3584 zł (słownie: trzy tysiące pięćset osiemdziesiąt cztery złote) tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.

Uzasadnienie

1.Wyrokiem z dnia 18 grudnia 2013 r., III SA/Wa 1117/13, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę M. T. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 28 lutego 2013 r., nr [...] w przedmiocie określenia wysokości zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2008 r.

2. Przebieg postępowania podatkowego.

2.1.Decyzją z dnia 27 września 2012 r. Naczelnik [...] Urzędu Skarbowego W. - S. określił M. T. (dalej: "skarżąca") zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2008 r. w kwocie 79.100 zł w miejsce zadeklarowanej kwoty 97.506 zł. Organ podatkowy pierwszej instancji ustalił, że skarżąca w 2006 r. nabyła tytułem współwłasności nieruchomość położoną w W. przy ul. [...]. W 2008 r. współwłaściciele sprzedali wyodrębniony lokal mieszkalny nr [...] usytuowany w tym budynku za łączną kwotę 706.500 zł, przy czym zgodnie z udziałem we współwłasności (1/2) skarżącej przypadła kwota 353.250 zł. O uzyskaniu przychodu ze sprzedaży przedmiotowego lokalu (udziału) skarżąca powiadomiła Naczelnika Urzędu Skarbowego, złożyła także na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) u.p.d.o.f. oświadczenie o zamiarze skorzystania ze zwolnienia podatkowego przewidzianego art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. a) u.p.d.o.f. Oświadczenia podobnej treści skarżąca składała także za wcześniejsze lata (2003 - 2007). W latach 2004 - 2008 dokonała łącznie 21 transakcji nabycia oraz sprzedaży nieruchomości. W kolejnych latach także nabywała i sprzedawała nieruchomości. W ramach formalnie zarejestrowanej działalności gospodarczej deklarowała zaś tylko przychody z najmu lokali mieszkalnych i użytkowych. Nie zgłosiła obrotu nieruchomościami jako elementu prowadzonej działalności gospodarczej i nie deklarowała przychodów (dochodów) z tego tytułu. Zdaniem Naczelnika Urzędu Skarbowego, skarżąca nie działała w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych, jak pierwotnie deklarowała. Sprzedaż nieruchomości przez skarżącą posiadała zarobkowy charakter, wykonywana była w sposób zorganizowany i ciągły, we własnym imieniu i na własny rachunek. Zdaniem organu, świadczy o tym między innymi ilość dokonanych transakcji oraz czas, jaki upływał pomiędzy zakupem nieruchomości a jej odsprzedażą. Sprzedaż nieruchomości nie była incydentalna ani sporadyczna. Potwierdzają to działania towarzyszące tym transakcjom, tj. aktywność, cykliczność oraz skalkulowanie kosztów w powiązaniu z możliwymi do osiągnięcia zyskami. Organ podatkowy zauważył też, że osiągane w 2008 r. przez skarżącą przychody (dochody) z obrotu nieruchomościami stanowiły główne źródło pokrycia ponoszonych przez nią kosztów i na podstawie tych ustaleń przyjął, że działania skarżącej miały charakter działalności gospodarczej, o której mowa w przepisach art. 5a pkt 6 i art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.), powoływanej dalej jako: "u.p.d.o.f.". Z tytułu sprzedaży nieruchomości (udziału) w 2008 r. skarżąca osiągnęła zatem przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. (działalność gospodarcza), w kwocie 353.250 zł (½ ceny sprzedaży lokalu mieszkalnego). Przy ustalaniu podstawy opodatkowania organ uwzględnił koszty uzyskania przychodów, a także pomniejszył je o stratę poniesioną za 2007 r., określoną inną decyzją wymiarową. Zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2008 r. określił ostatecznie na kwotę 79.100 zł, czyli niższej niż deklarowana przez skarżącą (97.506 zł).