Wyrok NSA z dnia 24 kwietnia 2014 r., sygn. II FSK 1137/12

Strata odpowiadająca niezamortyzowanej wartości początkowej inwestycji w obcym środku trwałym, niespełniająca przesłanek z art. 16 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.p. może zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów, jeżeli jej powstanie wynika z działań podatnika podjętych dla realizacji celu określonego w art. 15 ust. 1 tej ustawy.

Teza od Redakcji

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Tomasz Kolanowski, Sędzia NSA Bogusław Dauter (sprawozdawca), Sędzia WSA (del.) Bogusław Woźniak, Protokolant Piotr Stępień, po rozpoznaniu w dniu 24 kwietnia 2014 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu działającego z upoważnienia Ministra Finansów od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 7 lutego 2012 r. sygn. akt I SA/Wr 1721/11 w sprawie ze skargi "I." sp. z o.o. z siedzibą w W. na interpretację indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu działającego z upoważnienia Ministra Finansów z dnia 22 sierpnia 2011 r. nr ILPB4/423-166/11-2/ŁM w przedmiocie prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych oddala skargę kasacyjną.

Uzasadnienie

1. Wyrokiem z 7 lutego 2012 r., I SA/Wr 1721/11, Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu uchylił indywidualną interpretację Ministra Finansów z 22 sierpnia 2011 r. w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych zaskarżoną przez I. sp. z o.o. z siedzibą w W.

2. Powyższe rozstrzygnięcie zapadło w następującym stanie faktycznym: spółka planuje podpisać umowę najmu pomieszczeń od kontrahenta zewnętrznego. Następnie, spółka planuje dokonać nakładów inwestycyjnych w wynajmowanej nieruchomości, które zostaną przez spółkę zakwalifikowane, zgodnie z art. 16a ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm., dalej jako: "u.p.d.o.p."), jako "inwestycja w obcym środku trwałym". Od "inwestycji w obcym środku trwałym" będzie dokonywała odpisów amortyzacyjnych przez okres 10 lat (zgodnie z art. 16j ust. 4 pkt 1 u.p.d.o.p.). Projekt umowy najmu wskazuje, iż zarówno wynajmujący, jak i spółka będą mogli ją wypowiedzieć bez podania przyczyny, zachowując okresy wypowiedzenia. Umowa najmu nie będzie przewidywała zwrotu poczynionych przez spółkę nakładów po rozwiązaniu lub wygaśnięciu umowy przez wynajmującego. Dla celów niniejszej interpretacji spółka zakłada, iż przyczyną zaprzestania korzystania z inwestycji w obcym środku trwałym będzie mogło być: wypowiedzenie umowy najmu przez wynajmującego albo decyzja spółki o zmianie lokalizacji z powodów ekonomicznych, tj. możliwości wynajęcia pomieszczeń po bardziej konkurencyjnych cenach. Ponadto, spółka zakłada, iż: - przyczyną zaprzestania korzystania z inwestycji w obcym środku trwałym nie będzie zmiana rodzaju działalności spółki, - może tak się zdarzyć, że w chwili zaprzestania korzystania z inwestycji w obcym środku trwałym, w spółce może pozostać niezamortyzowana podatkowo część inwestycji w obcym środku trwałym, - wynajmujący może nie być zainteresowany nabyciem nakładów poniesionych przez spółkę, a fizyczna likwidacja nie będzie uzasadniona gospodarczo i ekonomicznie.