Wyrok NSA z dnia 26 maja 2010 r., sygn. II FSK 170/09

Pojęcie funkcji, o którym mowa w § 8 ust. 1 rozporządzenia należy zaś pojmować jako funkcję w obrocie (czy dany podmiot jest np. hurtownikiem, producentem, pośrednikiem itp.), nie zaś wiązać z branżą, w jakiej jeden z podmiotów działa.

Teza od Redakcji

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Edyta Anyżewska, Sędzia NSA Aleksandra Wrzesińska-Nowacka (sprawozdawca), Bogusław Woźniak, Sędzia del. WSA, Protokolant Aleksandra Sylwestrzak, po rozpoznaniu w dniu 26 maja 2010 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej "S. C." sp. z o.o. z siedzibą w L. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie z dnia 24 października 2008 r. sygn. akt I SA/Lu 371/08 w sprawie ze skargi "S. C." sp. z o.o. z siedzibą w L. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w L. z dnia 30 kwietnia 2008 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych za 2003 r. oddala skargę kasacyjną.

Uzasadnienie

Wyrokiem z dnia 24 października 2008 r. na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. z 2002 r., Nr 153, poz. 1270 ze zm.; powoływanej dalej jako p.p.s.a.) Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie w sprawie o sygn. akt I SA/Lu 371/08 oddalił skargę S. C. Sp. z o.o. z siedzibą w L. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w L. z dnia 30 kwietnia 2008 r. w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych za 2003 r. Decyzją tą, wydaną na podstawie art. 233 § 1 pkt 2 lit. a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 ze zm., dalej jako O.p.) Dyrektor Izby Skarbowej w L. po rozpatrzeniu odwołania pełnomocnika spółki od decyzji Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w L. z dnia 20 lutego 2007 r. określającej zobowiązanie w podatku dochodowym od osób prawnych za 2003 r. w wysokości 60.124 zł uchylił zaskarżoną decyzję w całości i określił podatek dochodowy od osób prawnych za 2003 r. w wysokości 59.723 zł. Organ pierwszej instancji na podstawie analizy zapisów i warunków wykonywania umowy z dnia 2 stycznia 2002 r. zawartej pomiędzy podatniczką a I. L. na świadczenie usług transportu lawety reklamowej stwierdził, iż pomiędzy tymi podmiotami istniał od 2002 r. związek gospodarczy w rozumieniu art. 11 ust. 7a ustawy z dnia 15 lutego 1991 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654, dalej jako u.p.d.o.p.). Strony umowy celowo ukształtowały stosunki cywilnoprawne w sposób odbiegający od ogólnie przyjętych w danym miejscu i czasie. W oparciu o art. 11 ust. 4 pkt 3 u.p.d.o.p. oraz na podstawie § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 10 października 1997 r. w sprawie sposobu i trybu określania dochodów podatników w drodze oszacowania cen w transakcjach dokonywanych przez tych podatników organ oszacował dochód spółki stosując metodę porównywalnej ceny niekontrolowanej. Stwierdzono bowiem, że ustalenie ceny za 1 km nastąpiło w wysokości wyższej od stosowanej przez inne podmioty, znacznie zawyżono też liczbę przejechanych kilometrów. Wykazano, iż wartość usług świadczonych przez firmę I. L. "C. F. " na rzecz kontrolowanej spółki została ustalona na poziomie odbiegającym od cen rynkowych oraz z naruszeniem zasad warunkujących prowadzenie efektywnej reklamy. Poziom cen oraz podstawa ich wyliczenia w sposób istotny odbiegała nie tylko od poziomu cen stosowanych przez podmioty gospodarcze działające na rynku lubelskim, ale również od poziomu cen stosowanych przez "C. F." na rzecz innych podmiotów. Zgromadzony materiał dowodowy uzasadniał więc wyliczenie średniej ceny poprzez przyjęcie ceny podanej przez podmioty działające na rynku lubelskim oraz ceny wynikające z faktur i rachunków przedłożonych przez podatnika. Wysokość ceny za 1 kilometr ustalono na 2,16 zł. Ilość przejeżdżanych kilometrów ustalono na 228,97 km dziennie. Podstawą ustalenia ilości przejeżdżanych kilometrów były rachunki przedłożone przez podatnika, a wystawione przez "C. F." na rzecz podmiotów innych niż spółka. Rynkową wartość świadczeń dokonywanych przez spółkę na rzecz "C. F." w 2003 r. określono na kwotę 106.828,24 zł i obliczono jako iloczyn: 216 dni, przez które była świadczona usługa przy ustaleniu, iż dziennie przejeżdżano 228,97 km oraz przy zastosowaniu stawki za 1 km w wysokości 2,16 zł. Kwota kosztów zaewidencjonowanych przez podatnika w związku z wykonywaniem umowy w 2003 r. wynosiła 180.000 zł i według Dyrektora UKS została zawyżona o kwotę 73.171,76 zł.