Wyrok NSA z dnia 12 czerwca 2008 r., sygn. II FSK 722/08

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Grzegorz Borkowski (sprawozdawca), Sędzia NSA Zbigniew Kmieciak, Sędzia WSA del. Hanna Kamińska, Protokolant Janusz Bielski, po rozpoznaniu w dniu 12 czerwca 2008 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej M. N. - R. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 29 stycznia 2008 r. sygn. akt III SA/Wa 1675/07 w sprawie ze skargi M. N. - R. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia 27 lipca 2007 r. nr [...] w przedmiocie podatku od spadków i darowizn 1) oddala skargę kasacyjną, 2) odstępuje od zasądzenia zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego w całości.

Uzasadnienie

I. Stan sprawy przedstawiał się następująco:

1. Dyrektor Izby Skarbowej w W., po rozpatrzeniu odwołania skarżącej M.N., utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego W. z dnia 28 maja 2007 r. nr (...) w przedmiocie ustalenia podatku od spadków i darowizn od nabycia spadku po K.N.

Skarżąca nabyła spadek z chwilą śmierci K.N. w dniu 31 lipca 2006 r. Zgodnie z treścią art. 3 ust. 1 ustawy zmieniającej zwolnienie od podatku od spadków i darowizn określone w art. 4a u.p.s.d. (dodanym do u.p.s.d. od dnia 1 stycznia 2007 r.) nie ma zastosowania do nabycia rzeczy i praw majątkowych, które nastąpiło przed dniem wejścia w życie ustawy zmieniającej. Ustawa zmieniająca zgodnie z treścią jej art. 5 weszła w życie 1 stycznia 2007 r. Artykuł 3 ust. 2 ustawy zmieniającej stanowi, że art. 4 ust. 4 u.p.s.d. w brzmieniu nadanym ustawą zmieniającą ma zastosowanie do nabycia własności rzeczy lub prawa, które nastąpiło po dniu 12 maja 2006 r. W ocenie organu art. 4 ust. 4 u.p.s.d. określa jedynie warunki do skorzystania ze zwolnień określonych w art. 4 ust. 1 i art. 4a u.p.s.d. Wcześniejsze wejście w życie art. 4 ust. 4 w brzmieniu nadanym ustawą zmieniającą, tj. 12 maja 2006 r. od art. 4a u.p.s.d. dodanego do u.p.s.d. na podstawie przepisów ustawy zmieniającej, z mocą od 1 stycznia 2007 r. nie oznacza, że art. 4a u.p.s.d. również wszedł w życie z dniem 12 maja 2006 r. Ustawa zmieniająca, którą dodano art. 4a weszła w życie z dniem 1 stycznia 2007 r. (art. 5 ustawy zmieniającej). Mocą tego przepisu zwolnieniu od podatku (na warunkach określonych w tym przepisie) podlega nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych m.in. przez zstępnych spadkodawcy (art. 1 pkt 4 ustawy zmieniającej). Jednakże w art. 3 ust. 1 ustawy zmieniającej ustawodawca postanowił, że do nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych, które nastąpiło przed dniem wejścia jej w życie, stosuje się przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym przed dniem wejścia w życie ustawy zmieniającej, z zastrzeżeniem ustępu 2 i 3. Organ odwoławczy wyjaśnił, iż w rozumieniu normatywnej treści tego przepisu, zwolnienie podatkowe określone w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn ma zastosowanie do nabycia, które nastąpiło po dniu 31 grudnia 2006 r.