Wyrok NSA z dnia 8 lutego 2007 r., sygn. II FSK 190/06

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Edyta Anyżewska, Sędzia NSA Grzegorz Borkowski, Sędzia NSA del. Elżbieta Rischka (sprawozdawca), Protokolant Katarzyna Golemba, po rozpoznaniu w dniu 8 lutego 2007 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Skarbowej w W. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 13 października 2005 r. sygn. akt I SA/Wr 32/04 w sprawie ze skargi (...) Przedsiębiorstwa Budownictwa Mieszkaniowego "MD" S.A. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia 16 grudnia 2003 r. (...) w przedmiocie określenia zobowiązania w podatku dochodowym od osób prawnych za 2001 r. 1) oddala skargę kasacyjną; 2) zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej w W. na rzecz (...) Przedsiębiorstwa Budownictwa Mieszkaniowego "MD" S.A. kwotę 1.800 (jeden tysiąc osiemset) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego

Uzasadnienie

Zaskarżonym wyrokiem Wojewódzki Sąd Administracyjny uchylił decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia 16 grudnia 2003 r. w przedmiocie określenia (...) Przedsiębiorstwu Budownictwa Mieszkaniowego "MD" S.A. zobowiązania w podatku dochodowym od osób prawnych za 2001 r.

Jak wskazano w uzasadnieniu powyższego wyroku organy podatkowe nie uwzględniły jako kosztu uzyskania przychodu badanego roku podatkowego:

- wydatków w kwocie 384.927,91 zł związanych z budową drogi dojazdowej na działce 4/6

- wydatków w kwocie 77.880 zł związanych z wykonaniem robót drogowych na działce stanowiącej własność Skarbu Państwa

- dokonanej korekty księgowań wartości usług robót budowlanych wykonanych w latach 1998-1999 w kwocie ogólnej 37.485,81 zł.

Odnośnie kwoty 384.927,91 zł wydatkowanej na budowę drogi organy podatkowe ustaliły, iż aktem notarialnym Rep. A (...) z dnia 28 września 1999 r. Spółka "MD" nabyła działkę Nr 4 położoną w W. przy ul. M. R. 69, wpisaną w księdze wieczystej Kw (...) o powierzchni całkowitej 6.843 m2. Wartość zakupionej nieruchomości przyjęta przez Spółkę do ustalenia kosztu własnego sprzedaży tych gruntów stanowiła kwotę 2.543.250 zł. Zatem wartość zakupu 1 m2 wynosiła 371,66 zł. Decyzją z dnia 8 października 1999 r. /Nr 362/99/ Prezydent W. zatwierdził projekt podziału nieruchomości. Działka Nr 4 AM7 została podzielona na 6 odrębnych działek. Na działkach Nr 4/1, 4/2, 4/3 4/4, 4/5 zostały wybudowane segmenty mieszkalne. Wybudowane lokale mieszkalne wraz z proporcjonalnym udziałem we własności działki, na których je wybudowano, zostały do dnia 31 grudnia 2002 r. sprzedane w 97,35 %. Dojazd do wybudowanych segmentów mieszkalnych odbywał się od ulicy M. R. po działce Nr 4/6 AM o powierzchni całkowitej 859 m2. Na działce tej została wybudowana droga dojazdowa. Koszt jej budowy wyniósł 76.156,17 zł. Poniesione nakłady na budowę drogi na działce Nr 4/6 w kwocie 76.156,17 zł oraz wartość zakupu tej działki w kwocie 319.250 zł, razem 395.406,17 zł, zostały odniesione przez Spółkę w wysokości 97,35 % /tj. jako iloczyn procentu sprzedanej powierzchni i poniesionych nakładów inwestycyjnych/ w koszt własny sprzedanych do dnia 31 grudnia 2001 r. domów mieszkalnych. W dniu 27 lutego 2003 r. Spółka "MD" na podstawie "Umowy sprzedaży i ustanowienia służebności gruntowej", zawartej w formie aktu notarialnego Rep. A (...), dokonała sprzedaży działki nr 4/6 firmie "G." Spółka z o.o. z siedzibą w Ł., za kwotę jeden złoty. Organy podatkowe ustaliły, że zawarte z nabywcami mieszkań akty notarialne sprzedaży lokali i garaży potwierdzają, iż nabywcy nabywali w części ułamkowej, proporcjonalnej do wielkości nabytego mieszkania jedynie działkę, na której budynek został zbudowany, nie nabywali natomiast udziału w działce Nr 4/6, na której wybudowano drogę. Potwierdzeniem powyższego była sprzedaż działki Nr 4/6 firmie "G.". Przychód z tytułu sprzedaży działki Nr 4/6 w kwocie 1 złoty wystąpił w roku podatkowym 2003. Z powyższych względów zdaniem organów podatkowych wydatki w kwocie 384.927,91 zł stanowią koszty uzyskania przychodów roku 2003, a nie roku 2001, stosownie do treści art. 15 ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych /Dz.U. 1993 nr 106 poz. 482/.