Wyrok NSA z dnia 8 marca 2006 r., sygn. II FSK 407/05

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Grzegorz Krzymień (spr.), Sędziowie NSA Sylwester Marciniak, Anna Kwiatek, , Protokolant Magdalena Gródecka, po rozpoznaniu w dniu 8 marca 2006 r. na rozprawie w Wydziale II Izby Finansowej skargi kasacyjnej Elżbiety Ś. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 21 października 2004 r., sygn. akt I SA/Łd 488/04 wydanego w sprawie ze skargi Elżbiety Ś. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. z dnia 30 kwietnia 2004 r., (...) w przedmiocie odmowy przyznania prawa do ulgi w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu wyszkolenia uczniów 1) oddala skargę kasacyjną, 2) odstępuje od zasądzenia kosztów postępowania kasacyjnego w całości.

Uzasadnienie

Wyrokiem z dnia 21 października 2004 r., I SA/Łd 488/04, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi oddalił skargę Elżbiety Ś. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. z dnia 30 kwietnia 2004 r. w przedmiocie odmowy przyznania ulgi w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu wyszkolenia uczniów. Jak wskazano w uzasadnieniu, decyzją z dnia 7 stycznia 2002 r. Izba Skarbowa w Ł. odmówiła przyznania Skarżącej powyższej ulgi z uwagi na fakt, iż umowy o pracę w celu przygotowania zawodowego zostały rozwiązane w dniu 15 stycznia 2001 r., tj. przed dniem ukończenia przez uczniów nauki, z powodu likwidacji działalności gospodarczej przez Skarżącą /a więc z jej winy/. Uczniowie kontynuowali naukę u innego podatnika i zdali egzaminy w dniu 5 lipca 2001 r., a zatem - stosownie do art. 27c ust. 11 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /t.j. Dz.U. 2000 nr 14 poz. 176 ze zm./, dalej w skrócie u.p.d.o.f., ulga przysługiwała w proporcjonalnej części tylko temu podatnikowi, u którego uczniowie ukończyli naukę zawodu. Wyrokiem z dnia 23 października 2003 r. Naczelny Sąd Administracyjny OZ w Łodzi uchylił powyższą decyzję z powodu niezbadania wszystkich istotnych dla rozstrzygnięcia okoliczności, w szczególności tych dotyczących rozwiązania umów z uczniami. Sąd wyraził pogląd, iż jedynie kwalifikowane /z winy szkolącego/ rozwiązanie umowy uprawniało przyznanie ulgi tylko kolejnemu szkolącemu, u którego pracownicy dokończyli naukę zawodu. W rozpatrywanej sprawie organy podatkowe na podstawie czysto formalnych argumentów przyjęły, że umowy zostały rozwiązane z przyczyn leżących po stronie Skarżącej, nie wykluczyły natomiast możliwości, że to sytuacja życiowa i finansowa zmusiła ją do likwidacji firmy i wcześniejszego rozwiązania umów z uczniami. Po ponownym rozpatrzeniu sprawy, zarówno przez organ I jak i II instancji, ponownie odmówiono Skarżącej przyznania ulgi. Zdaniem organów podatkowych, likwidacja działalności gospodarczej nie była wymuszona okolicznościami niezależnymi od Strony. Za takie bowiem nie można uznać złego stanu zdrowia Skarżącej, skoro z dniem następnym po zamknięciu własnej działalności podjęła pracę w charakterze instruktora nauki zawodu. Ponadto Dyrektor Izby Skarbowej wskazał, iż zgodnie z art. 27c ust. 1 i 2 u.p.d.o.f. z ulgi uczniowskiej mogą korzystać podatnicy uzyskujący przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, a występując z wnioskiem o ulgę Skarżąca takiej działalności już nie prowadziła.