Wyrok NSA z dnia 20 grudnia 2005 r., sygn. I GSK 1354/05

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA - Kazimierz Jarząbek Sędziowie NSA - Urszula Raczkiewicz - Czesława Socha (spr.) Protokolant - Joanna Kubacka po rozpoznaniu w dniu 20 grudnia 2005 r. na rozprawie w Izbie Gospodarczej skargi kasacyjnej "[...]" Spółki z o.o. w Warszawie od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 3 lutego 2005 r. sygn. akt V SA 4267/03 w sprawie ze skargi "[...]" Spółki z o.o. w Warszawie na decyzję Dyrektora Izby Celnej w Warszawie z dnia 16 września 2003 r. Nr [...] w przedmiocie uznania zgłoszenia celnego za nieprawidłowe - oddala skargę kasacyjną -

Uzasadnienie

Zaskarżonym wyrokiem z dnia 3 lutego 2005 r. o sygnaturze V SA 4267/03 - Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę Spółki z o.o. w Warszawie "[...]" na decyzję Dyrektora Izby Celnej w Warszawie z dnia 16 września 2003 r. o nr [...]w przedmiocie uznania zgłoszenia celnego za nieprawidłowe. Decyzja ta utrzymała w mocy decyzję organu I instancji.

Sąd oparł swoje rozstrzygnięcie na ustaleniach faktycznych organów celnych obu instancji, które stwierdziły, że zgłoszenie celne z dnia 14 stycznia 2000 r. zawarte w SAD o nr [...] objęte procedurą dopuszczenia do obrotu sprowadzonych z zagranicy leków w zakresie wartości celnej towaru nie jest prawidłowe. Należało deklarowaną wartość celną towaru w wysokości odpowiadającej wartości transakcyjnej wynikającej z przedstawionej przy zgłoszeniu celnym faktury wystawionej przez eksportera skorygować. Określono zatem, że w wartości celnej należy uwzględnić także udzielony importerowi przez eksportera rabat obniżający zafakturowaną należność eksportera. Oznacza to, że przewidziany umową sprzedaży rabat był wynikiem kształtującym wartość celną transakcyjną towaru w wysokości pomniejszonej o rabat ceny wynikającej z faktury eksportera. Dopiero tak określona wartość (celna) transakcyjna stanowiła wartość celną towaru.

Powyższa ocena została sformułowana w związku z kontrolą celną przeprowadzoną u importera. Ujawniono zawartą przez niego z eksporterem [...] z Panamy umowę o dystrybucji z dnia 7 czerwca 1995 r., aneks nr 5 do umowy z dnia 29 czerwca 2000 r. (obowiązującego od dnia 1 lipca 2000 r.) oraz notę kredytową z dnia 14 lutego 2000 r. nr [...]obniżającą wartość przedmiotowych importowanych leków. Z zapisów umowy i aneksu wynika, że uzyskanie przez [...] rabatu zostało zagwarantowane Spółce w umowie. Przysługiwał on przy zakupach od [...]. Wartość zniżki wynosiła 6% wartości sprzedaży netto z faktur zapłaconych na rzecz i otrzymanych przez [...]w okresach miesięcznych. Sprzedaż netto oznaczała ceny umieszczone na fakturach, pomniejszona o wszelkie obniżki i zwroty za zwrócone towary. Rabat został przyznany bez jakichkolwiek warunków poza miesięczną zafakturowaną sprzedaż netto. Zgodnie z § 1 umowy, [...] zapewniał [...] usługę składowania konsygnacyjnego produktów w magazynie [...]. Dostawom na skład konsygnacyjny, realizowanym przez [...] towarzyszyła faktura pro forma. Prowadzony skład tylko w części miał status składu celnego. Produkty sprowadzone z zagranicy były wprowadzane do składu celnego na podstawie faktur pro forma wystawianych przez dostawcę [...]. W zależności od potrzeb, [...] wyprowadzał towary ze składu celnego na pozostałą część składu konsygnacyjnego. Towary znajdujące się w składzie konsygnacyjnym cały czas pozostawały własnością kontrahenta zagranicznego - [...]. Do zgłoszenia celnego o objęcie towaru procedurą dopuszczenia do obrotu dołączona była ta sama faktura, na podstawie której towar wprowadzany był do składu celnego, a więc faktura pro forma. Po odsprzedaży przez [...] leków odbiorcom krajowym, dostawca zagraniczny w oparciu o dane dostarczane przez [...] wystawiał fakturę handlową, która była podstawą do rozliczeń za zakupione przez [...] leki. Oznacza to, że faktura pro forma nie uprawniała do otrzymania należności za towar, nie była też dowodem wykonania transakcji handlowej. Faktury zaś handlowe wystawiane przez dostawcę zagranicznego zawierały rabaty handlowe i uprawniały do zniżek przy zakupach od [...]. Wartość zniżki wynosiła 6% wartości sprzedaży netto z faktur zapłaconych na rzecz i otrzymanych przez [...] w okresach miesięcznych. Przy czym sprzedaż netto oznaczała ceny umieszczone na fakturach, pomniejszone o wszelkie obniżki i zwroty za zwrócone towary. Rabat nie miał charakteru ex post, został przyznany w związku z wartością sprzedaży netto z faktur zapłaconych na rzecz i otrzymanych przez [...] w okresach miesięcznych. Rabat wyszczególniony na ujawnionej nocie kredytowej nie stanowił wynagrodzenia Spółki [...] za prowadzenie usług dystrybucyjnych na rzecz zagranicznego kontrahenta. Podlegał odliczeniu od faktur towaru objętych obrotem towarowym. Wartość rabatów dla poszczególnych leków objętych przedmiotowym zgłoszeniem celnym ustalono poprzez proporcjonalne rozbicie rabatu wykazanego na ujawnionych fakturach w stosunku do wszystkich zgłoszeń celnych z danego okresu. Ujawnione noty kredytowe nie powoływały konkretnych farmaceutyków ani okresu ich sprzedaży, lecz wskazywały numer i datę faktury handlowej oraz wartość na niej wyszczególnioną. Dotyczyły zatem wszystkich uwzględnionych na fakturze pozycji. Powyższy sposób wyliczenia rabatów podyktowany był odmową współpracy strony z organami celnymi w zakresie przyporządkowania rabatów do poszczególnych zgłoszeń celnych. Importer przekazywał eksporterowi środki pieniężne za sprzedaż miesięczną z uwzględnieniem kwot wynikających z not kredytowych oraz faktur korygujących wystawianych pod koniec każdego miesiąca. Rabat 1% dotyczący wynagrodzenia za prowadzenie składu nie został uwzględniony.