Wyrok NSA z dnia 15 września 1999 r., sygn. III SA 5389/98

Zabezpieczenie, o którym mówi art. 75 ustawy z dnia 10 czerwca 1994 r. o zamówieniach publicznych /Dz.U. nr 76 poz. 344 ze zm./ stanowi tzw. kaucję gwarancyjną, która nie podlega zaliczeniu w dacie jej ustanowienia do kosztów uzyskania przychodów.

Naczelny Sąd Administracyjny oddalił na podstawie art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 11 maja 1995 r. o Naczelnym Sądzie Administracyjnym /Dz.U. nr 74 poz. 368 ze zm./ skargę Przedsiębiorstwa Drogowo-Mostowego w (...) na decyzję Izby Skarbowej w (...) z dnia 16 marca 1998 r. w przedmiocie określenia zobowiązania w podatku dochodowym od osób prawnych za 1996 rok.

UZASADNIENIE

Decyzją z dnia 2 grudnia 1997 r., wydaną po przeprowadzeniu kontroli w zakresie rzetelności deklarowanych przez Przedsiębiorstwo Drogowo-Mostowe w I. podstaw opodatkowania oraz prawidłowości obliczania i wpłacania podatków stanowiących dochód budżetu państwa i budżetu gminy, a także innych należności, inspektor kontroli skarbowej w Urzędzie Kontroli Skarbowej w (...) określiła zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób prawnych za rok 1996 w wysokości 87.248,00 zł, to jest o 32.795,00 zł więcej niż zadeklarował podatnik. W uzasadnieniu decyzji stwierdzono, że Przedsiębiorstwo zawyżyło koszty uzyskania przychodu o 78.793,92 zł, gdyż poleceniem księgowania nr 2115 z dnia 20 stycznia 1997 r. zaliczono do powyższych kosztów wartość gwarancji za roboty budowlano-montażowe. W okresie objętym kontrolą były stosowane zabezpieczenia należytego wykonania umów dwojakiego rodzaju: płatne przed podpisaniem umowy albo potrącane przez zleceniodawców z faktur lub rachunków uproszczonych. Zdaniem inspektora kontroli skarbowej, zabezpieczenie należytego wykonania umowy, tzw. kaucja gwarancyjna, nie stanowi kosztu uzyskania przychodu, zgodnie bowiem z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych /Dz.U. 1993 nr 106 poz. 482 ze zm./ kosztami uzyskania przychodu są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 tej ustawy. Kwota zabezpieczenia podlega rozliczeniu po upływie okresu, na który gwarancja została udzielona, to jest po okresie gwarancyjnym /w zależności od rodzaju robót - od roku do czterech lat/. Kosztami uzyskania przychodu są poniesione w celu osiągnięcia przychodu koszty o charakterze definitywnie trwałym, nie podlegające zwrotowi. Dokonany przez Przedsiębiorstwo wydatek w wysokości 78.793,92 zł nie może być zaliczony do kosztów uzyskania przychodu w 1996 r., natomiast będzie on kosztem uzyskania przychodu w roku podatkowym, w którym zostaną usunięte ewentualne wady przedmiotu umowy, stwierdzone w okresie gwarancyjnym; jeżeli nie zajdzie konieczność wykonania napraw gwarancyjnych, kwota zabezpieczenia zostanie zwrócona.