Wyrok NSA z dnia 2 czerwca 1998 r., sygn. III SA 1322/97

1. W świetle art. 23 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. 1993 nr 90 poz. 416 ze zm./ o zaliczeniu wydatków leasingobiorcy do kosztów uzyskania przychodów nie decyduje charakter leasingu /operacyjny czy kapitałowy/, lecz wyłącznie okoliczność, czy przedmiot leasingu - zgodnie z odrębnymi przepisami - zalicza się do składników majątku leasingodawcy czy leasingobiorcy.

2. Przypisanie podatnikowi działania in fraudem legis nie jest wystarczającą przesłanką do uznania bądź nieuznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodów. Skutki obejścia prawa muszą wynikać z konkretnego przepisu, który organ podatkowy powinien powołać w decyzji wymiarowej.

uchyla zaskarżoną decyzję.

UZASADNIENIE

B.W., prowadząc Przedsiębiorstwo Handlowe "J", zawarła 21 września 1994 r. umowę leasingową z firmą handlową "B", na podstawie której wzięła w "użytkowanie" na okres 1 roku samochód ciężarowy marki STAR 1142 wartości netto 415.500.000 zł. W umowie przyznano leasingobiorcy prawo pierwokupu samochodu z możliwością wypowiedzenia tego prawa. Przez roczny czas trwania umowy B.W uiściła 12 miesięcznych opłat leasingowych, których suma wyniosła 411.345.600 zł /bez VAT/. Po wygaśnięciu umowy zwróciła samochód leasingodawcy, który sprzedał go 21 września 1995 r. mężowi B.W. za kwotę 5.069,00 PLN. W tym samym dniu Z.W. wynajął wspomniany samochód przedsiębiorstwu "J", reprezentowanemu przez jego żonę.

Małżonkowie B i Z. W złożyli zeznanie podatkowe o wspólnych dochodach uzyskanych w 1995 r. /PIT-31/, w którym między innymi zaliczyli do kosztów uzyskania przychodów opłaty leasingowe zapłacone przez B.W. firmie "B" /9 opłat o łącznej wartości 30.850,92 PLN/. Zaliczenie to - obok innych pozycji - zakwestionowano w toku kontroli skarbowej.

Decyzją z 8 maja 1997 r., wydaną w trybie art. 24 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o kontroli skarbowej /Dz.U. nr 100 poz. 442 ze zm./, inspektor kontroli skarbowej I.N. określiła małżonkom W. podatek dochodowy od osób fizycznych za 1995 r. w kwocie 55.970,10 PLN, to jest o 14.892,30 PLN wyższej niż zadeklarowali podatnicy. Wypowiadając się w kwestii opłat leasingowych, organ I instancji wyraził pogląd, że zostały spełnione "wszystkie 3 warunki" wynikające z przepisów par. 2 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 6 kwietnia 1993 r. w sprawie zaliczania przedmiotu umów najmu lub dzierżawy rzeczy albo praw majątkowych do składników majątku stron tych umów /Dz.U. nr 28 poz. 129/, "(...) by przedmiot umowy leasingu zaliczyć do składników majątku leasingobiorcy (...)". Spełnienie "3 warunków" organ I instancji upatrywał w tym, że: