Krajowy Standard Rachunkowości nr 6 wpŁywa na moment rozpoznania kosztów podatkowych

Michał Włodarczyk

Biegły rewident

Ustalenie momentu rozpoznania kosztów uzyskania przychodów na przełomie lat obrotowych zawsze budziło wśród księgowych liczne wątpliwości. W przypadku braku faktury za już wykonane na rzecz jednostki usługi lub dokonane dostawy, w celu zachowania współmierności przychodów i kosztów, koszty i przychody dotyczące przyszłych okresów oraz koszty przypadające na okres sprawozdawczy, które jeszcze nie zostały poniesione, należy zaliczać do aktywów lub pasywów danego okresu sprawozdawczego. Dlatego w sprawozdaniach finansowych sporządzanych za dany rok obrotowy dokonuje się oszacowania tych kosztów. Powstaje wtedy pytanie dotyczące prezentacji tak szacowanych kosztów w księgach rachunkowych i sprawozdaniach finansowych, a także ustalenia prawidłowego okresu, w którym takie koszty powinny być ujęte jako koszt podatkowy.

Ustalenie momentu rozpoznania kosztu podatkowego

Kwestia potrącalności kosztów uzyskania przychodów w czasie została uregulowana w art. 15 ust. 4-4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: "ustawa o CIT"). Przepisy ustawy o CIT (na mocy nowelizacji obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.) przewidują dwie metody rozpoznawania kosztów podatkowych, wprowadzając podział na koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami (koszty bezpośrednie) oraz koszty inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami (koszty pośrednie).