Rozliczenie podatkowe i ewidencja wydatków z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych

Rozdział II

Grzegorz Ziółkowski

Wydawać by się mogło, że działalność socjalna powinna być podatkowo neutralna, tj. nie powinna generować żadnych przychodów czy kosztów podatkowych, a także nie powinna być opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Tak jednak nie jest.

Administrując środkami na działalność socjalną należy pamiętać o licznych obowiązkach podatkowych.

Kompleksowe omówienie aspektów podatkowych działalności socjalnej wymaga odpowiedzi m.in. na następujące pytania:

● które z wydatków socjalnych pracodawca może zaliczyć do kosztów,

● które z wypłacanych świadczeń są zwolnione z podatku,

● czy działalność socjalna może spowodować powstanie przychodu u pracodawcy,

● czy wydatki socjalne są opodatkowane podatkiem od towarów i usług?

Uprzedźmy od razu - udzielenie wielu odpowiedzi to sposób na pogodzenie sprzecznych ze sobą interpretacji organów podatkowych.

Obie ustawy podatkowe (art. 23 ust. 1 pkt 42 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dalej updof i art. 16 ust. 1 pkt 45 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dalej updop) przewidują wyłączenie z kosztów uzyskania przychodu wydatków pracodawcy na działalność socjalną, o której mowa w przepisach ustawy o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych.

Przypomnijmy, że działalnością socjalną są usługi świadczone przez pracodawców na rzecz różnych form wypoczynku, działalności kulturalno-oświatowej, sportowo-rekreacyjnej, opieki nad dziećmi w żłobkach, klubach dziecięcych, przedszkolach oraz innych formach wychowania przedszkolnego, udzielanie pomocy materialnej - rzeczowej lub finansowej, a także zwrotnej lub bezzwrotnej pomocy na cele mieszkaniowe na warunkach określonych umową.

Formalnie wydatki na działalność socjalną są wyłączone z kosztów uzyskania przychodu - niezależnie od tego, czy są finansowane z zfśs czy z innych środków. W praktyce jednak duża część wydatków o charakterze socjalnym może być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów, jeżeli są finansowane ze środków niepochodzących z zfśs. Dlaczego tak się dzieje?