Przykłady rozliczenia wynagrodzeń z umowy zlecenia

Rozdział 8

Joanna Krawczyk

doradca podatkowy

Poniżej są przedstawione przykładowe warianty obliczenia składek, zaliczki na podatek od umów zlecenia lub podatku zryczałtowanego wraz z podanym księgowaniem w księgach rachunkowych oraz w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Dla uproszczenia przyjęto, że:

● na zleceniodawcy w żadnym z poniższych przypadków nie ciąży obowiązek odprowadzania składki na Fundusz Emerytur Pomostowych,

● stawka na ubezpieczenie wypadkowe wynosi 1,67%.

1. Pełne składki, jedyny tytuł do ubezpieczenia

Przykład może dotyczyć jakiejkolwiek osoby, dla której umowa zlecenia stanowi jedyny tytuł do ubezpieczenia, w tym osoby bezrobotnej, ale także osoby na emeryturze, rencie, rolnika.

Umowa zlecenia jest dla zleceniobiorcy jedynym tytułem do ubezpieczeń. W związku z tym obowiązkowo został on zgłoszony przez płatnika - zleceniodawcę do ubezpieczeń emerytalnego, rentowych, wypadkowego (stawka dla zleceniodawcy wynosi 1,67% podstawy wymiaru), a na jego wniosek do ubezpieczenia chorobowego. Wynagrodzenie z tytułu umowy zlecenia wynosi 3000 zł, zleceniobiorcy przysługują 20% koszty uzyskania przychodów. Rozliczenie wynagrodzenia wygląda następująco:

● wynagrodzenie brutto: 3000 zł,

● składka emerytalna: 292,80 zł (3000 zł x 9,76%),

● składka rentowa: 45 zł (3000 zł x 1,5%),

● składka chorobowa: 73,50 zł (3000 zł x 2,45%),

● razem składki w części finansowanej przez zleceniobiorcę: 411,30 zł,

● podstawa wymiaru składki zdrowotnej: 2588,70 zł (3000 zł - 411,30 zł),

● składka zdrowotna 9%: 232,98 zł (2588,70 zł x 9%),

● składka zdrowotna 7,75%: 200,62 zł (2588,70 zł x 7,75%),

● podstawa wymiaru kosztów: 2588,70 zł (3000 zł - 411,30 zł),

● koszty uzyskania przychodów: 517,74 zł (2588,70 zł x 20%),

● podstawa opodatkowania po zaokrągleniu: 2071 zł (3000 zł - 411,30 zł - 517,74 zł),

● wyliczona zaliczka na podatek: 372,78 zł (2071 x 18%),

● zaliczka do urzędu skarbowego po zaokrągleniu: 172 zł (372,78 zł - 200,62 zł),