Rezerwy i bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów

Rozdział XIII

Krzysztof Witucki

1. Rezerwy

1.1. Prezentacja w bilansie

W bilanse rezerwy ujmuje się w pasywach, w pozycji B.1., w układzie:

l Zobowiązania i rezerwy na zobowiązania

I. Rezerwy na zobowiązania

1. Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego

2. Rezerwa na świadczenia emerytalne i podobne

- długoterminowa

- krótkoterminowa

3. Pozostałe rezerwy

- długoterminowe

- krótkoterminowe

Rezerwy (na podstawie art. 35d ustawy o rachunkowości) tworzy się na:

l pewne lub o dużym stopniu prawdopodobieństwa przyszłe zobowiązania, których kwotę można w sposób wiarygodny oszacować, a w szczególności na straty z transakcji gospodarczych w toku - w tym z tytułu udzielonych gwarancji, poręczeń, operacji kredytowych, skutków toczącego się postępowania sądowego,

l przyszłe zobowiązania spowodowane restrukturyzacją, jeżeli na podstawie odrębnych przepisów jednostka jest zobowiązana do jej przeprowadzenia lub zawarto w tej sprawie wiążące umowy, a plany restrukturyzacji pozwalają w sposób wiarygodny oszacować wartość tych przyszłych zobowiązań.

Ustawa o rachunkowości oszczędnie wypowiada się na temat rodzaju transakcji powodujących powstawanie rezerw. Więcej na ten temat mówią MSR.

W myśli MSR 37 § 2, rezerwy należy utworzyć, gdy:

l na jednostce ciąży istniejący obowiązek wynikający z przeszłych zdarzeń,

l jest prawdopodobne, że wypełnienie obowiązku spowoduje zmniejszenie zasobów majątkowych,

l można dokonać wiarygodnego szacunku rezerwy.

Rezerwę należy utworzyć w sytuacji, gdy przeszłe zdarzenie powoduje powstanie zobowiązania do wydatkowania środków w przyszłości (ewentualnie powstanie straty), a jednostka może dokonać realnego szacunku kwoty takiego zobowiązania. Często zapomina się, że