Spółka zawarła z finansującym z siedzibą w Niemczech umowę leasingu finansowego specjalistycznej maszyny. Maszyna została wprowadzona do ewidencji spółki i jest przez nią amortyzowana. Jednocześnie spółka dokonuje miesięcznych płatności leasingowych na rzecz finansującego w podziale na część kapitałową oraz część odsetkową. Czy spółka powinna pobierać od wypłacanych należności podatek u źródła? Finansujący jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (GmbH) i nie posiada w Polsce zakładu. Spółka powinna pobrać podatek u źródła według stawki 5%, jednak tylko od części odsetkowej raty leasingowej. W części dotyczącej raty kapitałowej dochód finansującego nie będzie podlegał opodatkowaniu w Polsce. Podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Polski siedziby lub zarządu, a z takim przypadkiem mamy do czynienia w zapytaniu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Polski. Jest to tzw. ograniczony obowiązek podatkowy. Podatnicy podlegający ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, uzyskujący na terytorium Polski przychody m.in. z użytkowania lub prawa do użytkowania urządzenia przemysłowego, podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym w wysokości 20% od tych przychodów (art. 21 ust. 1 pkt 1 updop). Trzeba przy tym pamiętać, że przepisy te należy stosować z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Polska (art. 21 ust. 2 updop). W przypadku Czytelnika należy zatem uwzględnić umowę między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec (dalej: Umowa).Analiza zapisów Umowy wskazuje, że w opisanej sytuacji należy rozważyć stosowanie przepisów dotyczących należności licencyjnych. Zgodnie z brzmieniem przepisów Umowy należności licencyjne powstające w Umawiającym się Państwie i wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie (w naszym przypadku w Niemczech) mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie, czyli tu - w Niemczech (art. 12 ust. 1 i 2 Umowy). Jednakże należności licencyjne mogą być także opodatkowane w Umawiającym się Państwie, w którym powstają, i zgodnie z jego ustawodawstwem. Jeżeli jednak osoba uprawniona do należności licencyjnych ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, to ustalony w ten sposób podatek nie może przekroczyć 5% kwoty brutto należności licencyjnych (art. 12 ust. 2 Umowy).Oznacza to, że należności licencyjne powstające w Polsce mogą być opodatkowane w Polsce. Właściwą stawką będzie stawka 5%, a nie 20% wskazana w updop. Przy czym należności licencyjne powstają w danym Państwie (w naszym przypadku w Polsce), jeżeli ich płatnikiem jest osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w tym Państwie (ust. 12 ust. 5 Umowy).Określenie „należności licencyjne” oznacza wszelkiego rodzaju należności płacone za użytkowanie lub prawo do użytkowania wszelkich praw autorskich do dzieła literackiego, artystycznego lub naukowego, włącznie z filmami dla kin, wszelkiego patentu, znaku towarowego, wzoru lub modelu, planu, tajemnicy technologii lub procesu produkcyjnego lub za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, handlowego lub naukowego lub za informacje dotyczące doświadczenia w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (art. 12 ust. 3 Umowy). Postanowienie to należy stosować odpowiednio także do wszelkiego rodzaju wypłat za użytkowanie lub prawo do użytkowania nazwy, zdjęcia lub innych podobnych praw osobistych oraz do wypłat otrzymywanych jako wynagrodzenie za nagranie przez radio lub telewizję występów sportowców lub artystów.Biorąc pod uwagę brzmienie wyżej przytoczonego artykułu, za „należności licencyjne” należy uznać wyłącznie należności płacone za użytkowanie lub prawo do użytkowania. W przypadku leasingu finansowego uiszczane przez leasingobiorcę opłaty zawierają w sobie zarówno element spłaty wartości początkowej urządzenia będącego przedmiotem leasingu (część kapitałowa), jak i opłatę za jego użytkowanie. W tej sytuacji „należnością licencyjną” będą jedynie opłaty w części niestanowiącej spłaty wartości początkowej przedmiotu leasingu. W praktyce są to wszelkie opłaty niesklasyfikowane jako część kapitałowa raty.WAŻNE!Należności licencyjnych nie stanowią opłaty związane z przeniesieniem prawa własności przedmiotu leasingu.Podsumowując: należności licencyjnych nie stanowią opłaty związane z przeniesieniem prawa własności przedmiotu leasingu. Tego rodzaju płatności będą natomiast podlegać opodatkowaniu na zasadach ogólnych: jako zyski z działalności gospodarczej, względnie zyski z przeniesienia własności majątku.Organy podatkowe podzielają to stanowisko. Przykładem tego jest m.in. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 30 października 2008 r., nr ITPB3/423-418b/08/DK:w przypadku leasingu finansowego uiszczane przez leasingobiorcę opłaty zawierają w sobie zarówno element spłaty wartości urządzenia przemysłowego będącego przedmiotem leasingu, jak i element opłaty za użytkowanie danego urządzenia. Tym samym w takiej sytuacji „należnością licencyjną” będzie jedynie różnica między sumą rat zapłaconych przez Spółkę a ceną nabycia urządzenia przemysłowego przez leasingodawcę. Reasumując, należności wynikające z używania statku morskiego, tj. urządzenia przemysłowego będącego przedmiotem leasingu lub najmu, stanowią jako takie należności licencyjne w rozumieniu art. 12 ust. 3 polsko-islandzkiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, w konsekwencji, przy spełnieniu warunków określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, wskazane przychody będą opodatkowane w Polsce podatkiem nieprzekraczającym 10% kwoty należności brutto [stawka specyficzna dla umowy z Islandią - przyp. autora].Czy w takim razie spółka powinna pobierać, jako płatnik, podatek od pozostałej części opłat, tzn. od części będącej spłatą wartości przedmiotu leasingu? Wymaga to z kolei analizy przepisów regulujących zagadnienia: zysków przedsiębiorstwa oraz zysków z przeniesienia własności majątku.Zyski przedsiębiorstwa Umawiającego się Państwa podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi działalność gospodarczą w drugim Umawiającym się Państwie poprzez położony tam zakład - wówczas zyski przedsiębiorstwa mogą być opodatkowane w drugim Państwie, jednak tylko w takiej mierze, w jakiej mogą być przypisane temu zakładowi (art. 7 Umowy).Ponieważ finansujący (firma niemiecka) nie posiada zakładu w Polsce, jego zyski w zakresie stanowiącym spłatę wartości początkowej przedmiotu leasingu będą opodatkowane tylko w Niemczech. Podobnie jest w przypadku zysków z przeniesienia majątku (niestanowiącego nieruchomości, akcji, udziałów lub innych praw w spółce, której aktywa majątkowe składają się głównie, bezpośrednio lub pośrednio, z majątku nieruchomego oraz innych wskazanych w art. 13 Umowy wyjątków, pod które nie podlega opisane w zapytaniu urządzenie). Zyski te będą opodatkowane tylko w Niemczech.PRZYKŁADW 2009 r. BONABUD Sp. z o.o. przyjęła do używania na podstawie umowy leasingu finansowego żuraw dźwigowy od finansującego z Niemiec. Na podstawie umowy BONABUD dokonuje miesięcznych płatności dla finansującego w kwocie 41 300 zł, z podziałem na:- część kapitałową - 35 000 zł,- część odsetkową - 5000 zł,- opłatę administracyjną - 1300 zł.Czy i w jakiej kwocie BONABUD powinna odprowadzać, jako płatnik, podatek CIT od zysków osiąganych w Polsce przez finansującego z Niemiec (brak zakładu w Polsce)?Część opłaty leasingowej stanowiąca spłatę wartości początkowej (część kapitałowa w kwocie 35 000 zł) nie będzie stanowić należności licencyjnych zgodnie z Umową i nie będzie podlegać opodatkowaniu w Polsce. Pozostałe opłaty w łącznej kwocie 6300 zł (1300 zł + 5000 zł) spełniają definicję „należności licencyjnych”. W związku z tym BONABUD będzie zobowiązana obliczyć i pobrać podatek u źródła według stawki 5% w kwocie 315 zł (6300 zł x 5%).Po zakończeniu roku podatkowego, w terminie do końca trzeciego miesiąca roku następnego, BONABUD prześle finansującemu informację IFT-2R. Ponieważ BONABUD ma kalendarzowy rok podatkowy, terminem będzie 31 marca 2010 r.● art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654; ost.zm. Dz.U. z 2009 r. Nr 165, poz. 1316● art. 7, 12 i 13 umowy z 14 maja 2003 r. między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku - j.t. Dz.U. z 2005 r. Nr 12, poz. 90