Zmiany w VAT, sygn. Z.25.
7 listopada br Sejm uchwalił ustawę o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw. Ustawa ta wprowadza wiele istotnych zmian do dotychczasowych rozwiązań w zakresie rozliczania podatku od towarów i usług. W poniższym opracowaniu przedstawiamy omówienie najważniejszych zmian wraz z komentarzem. Większość zmian weszła w życie 1 grudnia br1.
TOMASZ MAICHER
1. Definicja eksportu towarów
PODSTAWA PRAWNA: Art. 2 pkt 8 ustawy o VAT
Przed zmianami: Dotychczas definicja eksportu towarów mówiła o wywozie towarów z Polski poza Wspólnotę w wykonaniu art. 7 ust. 1 pkt 1-4 ustawy o VAT, tj. odpłatnych dostaw towarów. Nieodpłatne przekazania towarów poza terytorium Wspólnoty nie mogły być traktowane jako eksport towarów i tym samym podlegały regulacjom określonym w art. 7 ust. 2-7 ustawy o VAT tak, jakby były dokonane w obrocie krajowym. Jeżeli zatem nie spełniały definicji drukowanych materiałów informacyjnych i reklamowych, prezentów o małej wartości lub próbek (wtedy w ogóle nie podlegały one opodatkowaniu VAT), musiały być opodatkowane właściwą dla nich stawką VAT, tj. najczęściej w wysokości 22%, mimo iż zostały wywiezione poza terytorium Wspólnoty.
Po zmianach: Definicja eksportu towarów odnosi się obecnie do całego art. 7 ustawy o VAT, a więc również do nieodpłatnych przekazań towarów. Jeżeli zatem nieodpłatnie przekazywane i wywożone poza Wspólnotę towary spełniać będą definicję drukowanych materiałów informacyjnych i reklamowych, prezentów o małej wartości lub próbek, nadal będą korzystały z wyłączenia z opodatkowania VAT. W sytuacji natomiast, gdy towary te definicji powyższych nie spełnią, ich nieodpłatne przekazanie i wywóz poza terytorium Wspólnoty będą wprawdzie podlegać opodatkowaniu VAT, ale jako eksport towarów, tj. pod warunkiem posiadania dokumentu celnego potwierdzającego ich wywóz poza terytorium Wspólnoty, zastosowanie znajdzie stawka 0%.
Komentarz
Wprowadzenie powyższej zmiany pozwoli ujednolicić traktowanie czynności nieodpłatnego przekazania towarów przy ich wywozie poza Wspólnotę, tj. w eksporcie towarów, oraz w przypadku ich wywozu do innego państwa Wspólnoty, tj. w dostawie wewnątrzwspólnotowej. Zawarta bowiem w art. 13 ust. 1 ustawy o VAT definicja wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów już od początku funkcjonowania ustawy o VAT odnosi się do całego art. 7 i tym samym pod warunkiem spełnienia określonych w art. 42 ust. 1 ustawy o VAT warunków umożliwia zastosowanie stawki 0% w analizowanym przypadku.