1. Ujęcie początkowe oraz rozliczanie wartości firmy - regulacje polskie i międzynarodowe

Regulacje ustawy o rachunkowości (dalej: uor) mają charakter uniwersalny, ponieważ nie tylko odnoszą się do połączeń spółek kapitałowych, ale także zawierają regulacje księgowego rozliczenia wszystkich połączeń przeprowadzonych na podstawie Kodeksu spółek handlowych (dalej: k.s.h.). Są też wykorzystywane do sporządzania skonsolidowanych sprawozdań finansowych podmiotów powiązanych spełniających kryteria określone w ustawie.

Ustawa o rachunkowości nakazuje przeprowadzenie połączenia spółek w księgach rachunkowych spółki prowadzącej działalność po połączeniu, a więc w księgach rachunkowych spółki kontynuującej działalność lub spółki nowo zawiązanej. Księgowe rozliczenie połączenia przeprowadza się na dzień zarejestrowania połączenia, co kończy kodeksową procedurę połączenia jednostek. Międzynarodowy Standard Sprawozdawczości Finansowej 3 Połączenia jednostek gospodarczych (dalej: MSSF 3) również wskazuje, że księgowe rozliczenie połączenia następuje na dzień przejęcia, jednak definiuje ten dzień odmiennie. Standard określa dzień przejęcia jako dzień, w którym jednostka przejmująca przejęła kontrolę nad jednostką przejmowaną.

Zgodnie z zapisami standardu wynikiem prawie wszystkich połączeń jest objęcie kontroli przez jedną jednostkę (jednostkę przejmującą) nad jednym lub większą liczbą przedsięwzięć (jednostką przejmowaną).

UWAGA

Przez pojęcie kontroli rozumie się kierowanie polityką finansową i operacyjną jednostki.